Тема 4. Материальные запасы и товары

4.1. Поступление материальных ценностей

Для целей налогообложения прибыли, согласно п.2 ст.254 НК РФ, стоимость материалов определяется исходя из цен их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническими организациями, ввозные таможенные пошлины и ссоры, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

Задача 5. Включение транспортно-заготовительных расходов в фактическую себестоимость материалов

Организация в течение месяца приобрела 10 000 ед. материала А на сумму 29 500 руб., в том числе НДС – 4 500 руб., и 5 000 ед. материала Б на сумму 17 700 руб., в том числе НДС – 2 700 руб.

По условиям договоров доставка материалов производится силами покупателя.

Для доставки материалов была привлечена автотранспортная организация, которой было выплачено 5 900 руб., в том числе НДС – 900 руб.

Учетной политикой организации установлено, что транспортно-заготовительные расходы включаются в фактическую стоимость приобретаемых материалов.

Решение:

Приобретение материалов в регистрах бухгалтерского учета следует отразить проводками:

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета			Сумма, руб.
	Д-т	К-т
Поступил от поставщиков материал А (………………… руб. : 118%)
НДС по приобретенному материалу А (………………… руб. : 118% × 18%)
НДС по оприходованным материалам принят к вычету
Поступил от поставщиков материал Б (………………… руб. : 118%)
НДС по приобретенному материалу Б (………………… руб. : 118% ×18%)
НДС по оприходованным материалам принят к вычету
Произведены расходы на транспортировку материалов (………………… руб. : 118%)
НДС по транспортным расходам (………………… руб. : 118% ×18%)
НДС по полученным транспортным услугам принят к вычету

По условиям рассматриваемого примера транспортные расходы подлежат включению в стоимость приобретенных материалов.

Таким образом, стоимость приобретенных материалов, отражаемая на балансовом счете 10, должна быть увеличена на сумму транспортно-заготовительных расходов.

Оптимально распределить сумму транспортных расходов между стоимостью материалов пропорционально ценам приобретения согласно условиям договоров.

Следовательно, стоимость материала А нужно увеличить на ………………… руб. (…………………руб. : …………………руб. × …………………руб.), стоимость материала Б на …………………руб. (…………………руб. : …………………руб. ×…………………руб.).

Стоимость единицы материала А будет составлять …………………руб. [(…………………руб. + …………………руб.) : …………………ед.], стоимость единицы материала Б – …………………руб. [(…………………руб. + …………………руб.) : …………………ед.].

Таким образом, при списании материалов в производство (либо другом их расходовании) для целей налогового учета стоимость материалов А и Б будет такой же, как и в бухгалтерском учете.

Задача 6. Учет транспортно-заготовительных расходов на отдельном субсчете к балансовому счету 10 «Материалы»

Организация приобрела в течении месяца 100 единиц материала А на сумму 29 500 руб., в том числе НДС – 4 500 руб., и 250 единиц материала Б на сумму 17 700 руб., в том числе НДС – 2 700 руб.

По условиям договоров доставка материалов производится силами покупателя.

Для доставки материалов была привлечена автотранспортная организация, которой было выплачено 5 900 руб., в том числе НДС – 900 руб.

Учетной политикой организации установлено, что транспортно-заготовительные расходы учитываются на субсчете к балансовому счету 10 «Материалы».

Решение:

Приобретение материалов в регистрах бухгалтерского учета следует отразить проводками:

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета			Сумма, руб.
	Д-т	К-т
Поступил от поставщиков материал А (………………… руб. : 118%)
НДС по приобретенному материалу А (…………………руб. : 118% ×18%)
НДС по оприходованным материалам принят к вычету
Поступил от поставщиков материал Б (…………………руб. : 118%)
НДС по приобретенному материалу Б (…………………руб. : 118% ×18%)
НДС по оприходованным материалам принят к вычету
Произведены расходы на транспортировку материалов (…………………руб. : 118%)
НДС по транспортным расходам (…………………руб. : 118% ×18%)
НДС по полученным транспортным услугам принят к вычету

Транспортно-заготовительные расходы учитываются на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы» и не изменяют стоимость приобретения материалов в регистрах аналитического учета при учете движения материалов в течение месяца (внутреннем перемещении и пр.).

Стоимость материалов подлежит увеличению на величину транспортно-заготовительных расходов при их отпуске в производство, реализации и прочем выбытии в соответствии с методом, который организация закрепила в своей учетной политике.

Задача 7. Учет транспортно-заготовительных расходов на балансовом счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Организация приобрела в течение месяца 100 единиц материала А на сумму 29 500 руб., в том числе НДС – 4 500 руб., и 250 единиц материала Б на сумму 17 700 руб., в том числе НДС – 2 700 руб.

По условиям договоров доставка материалов производится силами покупателя.

Для доставки материалов была привлечена автотранспортная организация, которой было выплачено 5 900 руб., в том числе НДС – 900 руб.

Учетной политикой организации установлено, что транспортно-заготовительные расходы учитываются на балансовом счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Решение:

Поступление материалов в договорных ценах в регистрах бухгалтерского учета будет отражено проводками:

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета			Сумма, руб.
	Д-т	К-т
Приняты к учету материалы А (…………………руб. : 118%)
НДС по поступившим материалам А (…………………руб. : 118% × 18%)
НДС по оприходованным материалам принят к вычету
Приняты к учету материалы Б (…………………руб. : 118%)
НДС по поступившим материалам Б (…………………руб. : 118% ×18%)
НДС по оприходованным материалам принят к вычету

Транспортно – заготовительные расходы, то есть затраты по доставке материалов на склад, учитываются также на счете 15.

Затраты на доставке материалов в бухгалтерском учете будут отражены проводками:

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета			Сумма, руб.
	Д-т	К-т
Затраты по доставке материалов (……………… руб. : 118%)
НДС по доставке материалов (……………… руб. : 118% ×18%)
НДС по полученным транспортным услугам принят к вычету

Поступившие материалы в учетных ценах (в данной ситуации под учетными ценами можно понимать договорные цены) подлежат учету на счете 10 «Материалы», а транспортно – заготовительные расходы – на балансовом счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Принятие материалов к учету, таким образом, следует отразить проводками:

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета			Сумма, руб.
	Д-т	К-т
Оприходованы материалы А и Б в учетных (договорных) ценах (……………… руб. + ……………… руб.)
Отражены отклонения между учетными ценами и фактической стоимостью приобретения материалов

Транспортно – заготовительные расходы подлежат списанию на соответствующие статьи расходов (расходы на производство, расходы на продажу и т.д.).