Тема 5. Расчеты с дебиторами и кредиторами

Согласно п.73 Положения по ведению бухгалтерского учета, расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

Учет расчетов с поставщиками, покупателями и заказчиками осуществляется на счетах 60, 62 на основании первичных учетных документов (накладных, платежных поручений, кассовых ордеров и т. п.) в соответствующих журналах-ордерах или ведомостях. Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами осуществляется на счете 76 в специальном журнале или ведомости.

5.1. Как учитывать непогашенную задолженность

Заключение договоров на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг – дело обычное. Однако нередко свои обязательства по договору выполняет только одна сторона, и в результате возникает такая ситуация: реализация товаров (работ, услуг) поставщиком (подрядчиком, исполнителем) уже произведена, а оплата со стороны покупателя (заказчика) не поступила. При этом поставщик (подрядчик, исполнитель) по различным причинам не пытается в судебном порядке истребовать задолженность за реализованные товары (работы, услуги).

В то же время покупатель (заказчик), согласно действующему законодательству, включает затраты, связанные с предстоящей оплатой товаров (работ, услуг), в себестоимость товаров (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты (п.1 ст.272 НК РФ).

В свою очередь, поставщик (подрядчик, исполнитель) на основании ст.273 НК РФ в некоторых случаях может определять выручку от реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения по мере ее оплаты. Поскольку оплата товаров (работ, услуг) в данном случае не производится, то и поставщик (подрядчик, исполнитель) не начисляет и не уплачивает налоги.

На счетах бухгалтерского учета это отражается следующим образом:

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
	Д-т	К-т
У поставщика (подрядчика, исполнителя работ):
Отражена продукция (выполнены работы, оказаны услуги)	62	90.1
Начислен НДС, подлежащий получению от покупателя	90.3	76
Списана себестоимость реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг)	90.2	20 (43)
Отражен финансовый результат от реализации (прибыль или убыток)	90.9 (99)	99 (90.9)
У покупателя (заказчика)
Отражена сумма НДС, подлежащего перечислению поставщику (подрядчику, исполнителю работ)	10 (20, 23, 25, 26 и др.)	60 (76)
Отражена сумма НДС, подлежащего перечислению поставщику (подрядчику, исполнителю работ)	19	60 (76)