Графическое представление поведения переменных затрат

Затраты

Пропорциональные, Крз= 1

Прогрессивные, Крз>1

Дигрессивные, 0<Крз<1

Объём производства

Рис. 3. Графики затрат

Методы дифференциации издержек на постоянные и переменные

1)Метод максимальной и минимальной точки (метод минимакса)

Зпер_i=Ктр*Qi,

Ктр=ΔЗ / ΔQ,

Зпост_i=Зобщ_i- Зпер_i,

где Зпер_i – переменные затраты в i-м периоде;

Ктр – коэффициент трансформации;

Qi – объем производства в i-м периоде;

ΔЗ – разница между максимальным и минимальным значением затрат;

ΔQ - разница между максимальным и минимальным значением объема продукции;

Зпост_i - постоянные затраты в i-м периоде;

2)Регрессионный анализ

Функция затрат – это математическая формула, описывающая изменение затрат в связи с изменением объёма деятельности.

Линейная функция затрат З= VC^/*Q+ FC

VC^/ - удельные переменные затраты

Q – объём производства

FC – постоянные затраты

Наиболее простой зависимостью является линейный тренд

Y=а+b*Х

З=Зпост+З^ед_пер*Q

Параметры a и b в уравнении можно найти с помощью метода наименьших квадратов:

3)Графический метод

Проводится линия общих издержек, точка пересечения с осью издержек показывает уровень постоянных расходов.

Ставка переменных издержек при этом составит:

Зпер = (Совокуп_Затр – Постоян_Изд) / Объем_производства

3.Учет и распределение накладных расходов

Традиционные методы распределения предусматривают сначала распределение производственных накладных расходов по производственным подразделениям и не производственным (вспомогательным и обслуживающим подразделениям), а затем по видам продукции.

Процедура распределения накладных расходов

1.Выбор объекта учета затрат:

-место возникновения

-виды или группы однородных продуктов

2.Отбор и аккумуляция затрат, относящихся к данному объекту учета затрат

3.Распределение накладных расходов на производственные и непроизводственные (обслуживающие) подразделения согласно выбранной базе распределения.

4.Распределение накладных расходов обслуживающих подразделений по производственным цехам пропорционально какой-либо базе распределения. Это может быть:

• % потребления каждым производственным подразделением услуг непроизводственных подразделений;

• доля выручки от реализации каждого производственного центра в общем объеме выручки.

5.Распределение совокупных накладных расходов основных производственных подразделений по видам продукции (носителям продукции) согласно выбранной базе распределения. В каждом подразделении может использоваться свой фактор распределения накладных расходов.

Рис. 4. Последовательность распределения затрат

База распределения накладных расходов – показатель, который наиболее точно увязывает косвенные расходы с фактическими затратами на производство продукции данного вида.

В традиционных системах отнесения затрат наиболее употребляемыми признаками распределения являются время работы производственных рабочих (человеко-часы), заработная плата производственных рабочих, машино-часы, прямые затраты, стоимость основных материалов, объем произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении, сметные (нормативные) ставки.

Выбор базы распределения осуществляется бухгалтером-аналитиком с учетом экономического смысла фактора, отраслевых методических рекомендаций по учету, особенностей производственной и коммерческой деятельности предприятия.

База для распределения затрат обычно сохраняется неизменной в течение длительного времени, так как она является элементом учетной политики предприятия.

Таблица 7

Методы распределения издержек непроизводственных подразделений между производственными сегментами

Метод	Условие применения
Метод прямого распределения затрат	Непроизводственные подразделения не оказывают друг другу услуг
Метод пошагового (последовательного) распределения затрат	Непроизводственные подразделения оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке
Метод двухстороннего или взаимного распределения	Между непроизводственными подразделениями существуют двухсторонние взаимные связи