Основы управленческого учета
Потребность в росте эффективности производства привела к осознанию необходимости использования учетной информации для целей принятия управленческих и производственных решений. Термин «управленческий учет» возник в 50-60-е годы 20 века, прежде всего в англоязычных странах. Окончательно профессиональная сфера сформировалась в 1972 году, когда Национальная ассоциация бухгалтеров (США) разработала и утвердила стандарт профессиональных экзаменов по управленческому учету – Certificate of Management Accounting. В Россию термин «управленческий учет» пришел в 90-х годах прошлого столетия в англо-американской традиции, поэтому англоязычные термины получили у нас столь широкое распространение.
Таблица 1
Определения управленческого учета
Автор |
Определение |
Американская ассоциация бухгалтеров |
Процесс идентификации, накопления, анализа, подготовки, интеграции и передачи финансовой информации, используемой управленческим персоналом для планирования, оценки и контроля за производственной деятельностью и эффективностью использования ресурсов |
Ч.Т.Хорнгрен, Дж.Фостер |
Идентификация, измерение, сбор, систематизация, анализ, разложение, интерпретация и передача информации, необходимой для управления какими-либо объектами |
К.Друри |
Представление лицам в самой организации информации, на основе которой они принимают более обоснованные решения и повышают эффективность и производительность текущих операций |
М.А.Вахрушина |
Самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, которое обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления, контроля и оценки организации в целом, а также ее структурных подразделений |
А.Д.Шеремет |
Подсистема бухгалтерского учета, которая в рамках одной организации обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации. Этот процесс включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций. |
О.Е.Николаева Т.В.Шишкова |
Охватывает все виды учетной информации для внутреннего использования руководством на всех уровнях управления предприятием |
Рис. 1. Формирование содержания управленческого учета
Целью управленческого учета является подготовка и предоставление менеджерам организации достоверной, полной и своевременной информации для принятия управленческих решений, направленных на достижение целей организации.
По характеру применения управленческий учет универсален.
Его можно внедрять на всех предприятиях и организациях, имеющих затраты и зависящие от них финансовые результаты деятельности.
Рис. 2. Временная направленность управленческого учета
Центр ответственности - структурное подразделение организации, во главе которого стоит менеджер, контролирующий показатель, определяемый для данного подразделения руководством.
Таблица 2
Виды центров ответственности*
Вид центра ответственности |
Сфера ответственности руководителя центра |
Пример подразделения |
Центр затрат |
Затраты подразделения |
Производственные подразделения Управленческие службы |
Центр дохода |
Доходы, получаемые подразделением |
Сбытовые подразделения |
Центр прибыли |
Затраты и доходы подразделения |
Хозрасчетные структурные подразделения и дочерние предприятия |
Центр инвестиций |
Доходы, расходы, инвестиции |
Крупные дочерние предприятия |
*Среди подразделений можно выделить смешанные центры ответственности.
Руководителю центра затрат не разрешено самостоятельно определять цены и объем производства.
Руководитель центра ответственности не имеет полномочий изменять цены на продукцию с целью увеличения дохода, а также не несет ответственности за издержки производства.
Менеджер центра прибыли не имеет полномочий рассматривать вопросы об увеличении объема продаж, если это связано с увеличением мощностей.
Таблица 3
Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета
Области сравнения |
Финансовый учет |
Управленческий учет |
1.Основные потребители информации
|
Большая группа внешних пользователей, члены которой не известны |
Небольшая группа внутренних пользователей, члены которой известны |
2.Цели учета
|
Информирование внешних пользователей о финансовом состоянии предприятия; расчет налоговых платежей; определение финансовых результатов |
Обеспечение информационной поддержки принятия управленческих решений, помощь в планировании, контроле |
3.Обязательность ведения учета |
Требуется по законодательству |
По решению администрации |
4.Ввыбор форм отчетности |
Строго установленные формы отчетности |
Ограничений по выбору форм отчетности не существует |
5.Теоретическая база |
Нормативные акты |
Экономическая теория, теория принятия решений, экономического анализа
|
6.Используемые измерители |
Денежные единицы в российской валюте - рублях |
Денежные и неденежные единицы измерения |
7.Масштаб учета (объект учета) |
Предприятие в целом
|
Центры ответственности |
8.Сроки составления отчетности |
Периодически в соответствии с требованиями законодательства (квартальная, годовая) |
По мере необходимости, в соответствии с потребностями руководства предприятия |
9.Привязка учетных данных ко времени
|
Характеризует уже свершившиеся операции и хозяйственные факты; показывает, как это было, «исторический» характер затрат |
Носит прогнозный характер, характеризует деятельность организации на перспективу с учетом состояния за прошедшее время |
10.Степень открытости информации |
Информация бухгалтерской отчетности является открытой, публичной, может заверяться независимыми аудиторами |
Является коммерческой тайной, не подлежит публикации, носит конфиденциальный характер |
11.Степень точности информации |
Данные отчетности должны быть более точными, небольшое число приблизительных оценок |
Много приблизительных оценок |
12.Структура учета |
Базовое равенство Активы=Обязательства+Собственный капитал |
В зависимости от целей использования информации |
13.Степень регламентации и ответственности |
Четырехуровневая система нормативно-правового регулирования; административная, уголовная ответственность |
Внутренние акты регулирования, дисциплинарная ответственность |
Таблица 4
Подходы к оценке деятельности в различных учетных системах
Бухгалтерский финансовый учет |
Управленческий учет |
Предприятие оценивается в целом по данным внешней финансовой отчетности |
Выполняется оценка функционирования отдельных сегментов организации – центров ответственности, а также их вклада в формирование конечного результата деятельности организации |
Информация – это знания с ориентацией на цель
Классификация критериев оценки деятельности подразделений
Финансовые Нефинансовые |
Абсолютные Относительные |
Сходство финансового и управленческого учета:
-взаимно связанные подсистемы бухгалтерского учета;
-единые первичные данные, объекты учеты и общепринятые принципы учета;
-данные финансового и управленческого учета используются для принятия управленческих решений;
-использование общих методов (документация, инвентаризация, оценка и калькуляция, группировка объектов учета, отчетность организации и подразделений).