25.​ Информационно-аналитическое обеспечение процесса производства: сущность, классификация затрат по элементам и статьям калькуляции, алгоритм формирования производственной себестоимости

Издержки производства – это затраты живого и овеществленного труда на изготовление продукции (выполнение работ, оказание услуг) и её продажу. Понятие издержки в основном используется в экономической теории, в практике для характеристики всех издержек производства за определенный период используется термин «затраты».

Затраты – это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени.

Затраты формируют себестоимость. Себестоимость продукции (работ, услуг) – совокупность всех затрат, непосредственно связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг). Для управления себестоимостью необходимо заниматься планированием и нормированием затрат, выполнять анализ состава элементов затрат и контролировать изменение величины каждого элемента.

Расходы – это затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию.

Основным документом, регламентирующим состав затрат, включаемых в себестоимость для целей бухгалтерского учета является ПБУ 10/99 «Расходы организации», согласно которому расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции относятся к расходам по обычным видам деятельности.

Для организации учета затрат на производство применяется их классификация по ряду признаков.

По экономическому содержанию затраты подразделяются на экономические элементы и статьи калькуляции.

ПБУ 10/99 устанавливает единый для всех коммерческих организаций состав экономических элементов:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация;

5) прочие расходы.

Материальные затраты включают в себя:

1) стоимость приобретаемого сырья и материалов, используемых при производстве продукции;

2) стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов;

3) работы и услуги сторонних организаций по обеспечению производства продукции или транспортировке материалов;

4) стоимость топлива и энергии, используемых в технологических целях;

5) стоимость тары и упаковки за вычетом цены возможного использования.

Существует типовая группировка затрат по статьям калькуляции для производственных организаций:

Статья 1. Сырье и материалы.

Статья 2. Возвратные отходы (вычитаются).

Статья 3. Покупные изделия и полуфабрикаты, услуги со стороны.

Статья 4. Топливо и энергия на технологические цели.

Статья 5. Заработная плата производственных рабочих.

Статья 6. Отчисления на социальные нужды.

Статья 7. Расходы на подготовку и освоение производства.

Статья 8. Общепроизводственные расходы.

Статья 9. Общехозяйственные расходы.

Статья 10. Потери от брака.

Статья 11. Прочие производственные расходы.

Статья 12. Коммерческие расходы на реализацию.

Производственную себестоимость продукции формируют статьи 1–11, а полная себестоимость реализованной продукции формируется по статьям 1–12.

Группировка затрат по элементам и статьям калькуляции осуществляется на основании первичных документов. При этом группировка затрат по элементам показывает «что израсходовано» на производство продукции и сводится к простому суммированию однородных затрат по кредиту счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 02 «Амортизация основных средств» и др. Группировка затрат по статьям калькуляции отражает суммирование разнородных расходов по местам их возникновения и направлениям затрат.

В зависимости от способа включения в себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные.

По отношению к технологическому процессу затраты подразделяются на основные и накладные.

По отношению к объему производства продукции затраты подразделяются на переменные (условно-переменные) и постоянные (условно-постоянные).

Различают два подхода к формированию себестоимости:

• полное включение затрат в себестоимость продукции;

• ограниченное включение затрат в себестоимость продукции по какому-нибудь признаку.

При методе управленческого учета затрат по полной себестоимости в себестоимость продукции включаются все издержки предприятия независимо от их деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Данный метод учета позволяет определить все затраты, которые несет предприятие в связи с производством и реализацией одного изделия.

Рассматриваемый метод базируется на понятиях производственной и полной себестоимости. Производственную себестоимость формируют прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда и общепроизводственные расходы. Иногда целесообразно определять товарную себестоимость, являющуюся промежуточной между производственной и полной и включающую в себя все затраты, кроме затрат на реализацию.

Методика полной себестоимости позволяет принимать решения по ассортиментному составу продукции, ценовой стратегии, анализу управления предприятием по сферам деятельности.

Следует отметить, что метод учета по полной себестоимости широко распространен в нашей стране и соответствует сложившимся в России традициям. Однако он не учитывает одно важное обстоятельство — себестоимость единицы изделия изменяется при изменении объема выпуска продукции.

Наиболее известной и широко используемой методикой, реализующий второй подход, является direct costing, предполагающий разделение всех затрат по признаку зависимости от объема производства на переменные и постоянные. При этом постоянные расходы учитываются как затраты периода и не включаются в себестоимость продукции. Эта методика свободна от недостатка, присущего методу определения полной себестоимости.

Базовым понятием direct costing является маржинальная прибыль — разница между выручкой от реализации и всеми переменными затратами.

Эта методика расчета себестоимости используется для принятия оперативных решений по объему выпуска, определения прибыльности продукции и минимально допустимой цены реализации.

Оба метода имеют свои особенности применения, свои достоинства и недостатки, поэтому на практике должны использоваться параллельно.

В зависимости от целей предприятие может рассчитывать фактическую, нормативную и плановую себестоимости. Фактическая себестоимость позволяет оценить реальное состояние затрат за прошедший период, нормативная и плановая используются для составления бюджета, облегчают оценку запасов, являются основой управления по отклонениям.