3.2.8.2. Какие данные бухгалтерского учета используются при заполнении строки 080 отчета о прибылях и убытках

Значение показателей строки 080 отчета о прибылях и убытках определяется на основании данных о суммарном дебетовом обороте по субсчету 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности" счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (п. 63 Инструкции N 111, п. 70 Инструкции N 50).

Показатели строки 080 отчета о прибылях и убытках рассчитываются следующим образом:

Строка 080 "Прочие расходы по текущей деятельности" отчета о прибылях и убытках

=

Дебетовый оборот по субсчету 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности"

Обратите внимание! Показатели по строке 080 отчета о прибылях и убытках показываются в круглых скобках (п. 12 Инструкции N 111)

3.2.8.3. Пример заполнения строки 080 отчета о прибылях и убытках

Данные бухгалтерского учета организации за 2015 год, формирующие показатель "Прочие расходы по текущей деятельности" отчета о прибылях и убытках:

Показатель	Обороты по счетам финансовых результатов
	по дебету счета	сумма, руб.
1	2	3
Расходы от реализации материалов (сырья) на сторону	90-10	7500000
Расходы от продажи (конверсии) валюты	90-10	108337200
Штрафы (пени) по платежам в бюджет	90-10	1000000
Материальная помощь работникам организации	90-10	93000000
Отчисления в резервы по сомнительным долгам	90-10	340000000
Списание дебиторской задолженности покупателей продукции, товаров, работ, услуг, признанной безнадежной к получению	90-10	38635000

За 2014 год величина прочих расходов по текущей деятельности исходя из фактических данных бухгалтерского учета организации составила 1710055000 руб. Однако в рассматриваемом примере необходимо также учитывать тот факт, что организацией в ноябре 2015 г. в процессе сверки расчетов с контрагентом выявлена и исправлена ошибка, выразившаяся в том, что в 2014 году организация не отразила в учете стоимость работ по ремонту оборудования, не используемого в предпринимательской деятельности (переданного в безвозмездное пользование и используемого получателем в своих интересах). Таким образом, допущенная в 2014 году ошибка привела в том числе и к неверному размеру отраженных в 2014 году прочих расходов по текущей деятельности.

Так, согласно акту выполненных работ, подписанному сторонами в декабре 2014 г., стоимость ремонтных работ составила 12000000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость 2000000 руб.).

Допущенная ошибка исправлена следующими бухгалтерскими записями:

Д-т 84 - К-т 60-1 - на сумму 10000000 руб. (12000000 руб. - 2000000 руб.);

Д-т 18 - К-т 60-1 - на сумму 2000000 руб.

На налогообложение прибыли ошибка влияния не оказала, т.к. работы по ремонту оборудования, не используемого в предпринимательской деятельности организации, в частности переданного в безвозмездное пользование и используемого получателем в собственных интересах, не учитываются при исчислении налога на прибыль (подп. 1.1, 1.2 ст. 131 НК (в редакции 2014 года)).

На основании ст. 12 Стандарта N 80 ошибка, допущенная в году, предшествующем отчетному году, исправляется в отчете о прибылях и убытках путем корректировки всех связанных с ошибкой статей отчета. Иными словами, в данном случае организации необходимо представить информацию в отчете таким образом, как если бы эта ошибка никогда не была совершена.

Указанное означает, что в данной ситуации при расчете показателя графы 4 строки 080 к величине прочих расходов по текущей деятельности, отраженных в 2014 году в размере 1710055000 руб., следует добавить сумму 10000000 руб., т.к. именно такой размер прочих расходов по текущей деятельности не был своевременно отражен в учете. Кроме того, корректировка показателя графы 4 по строке 080 приведет также и к уточнению показателей графы 4 строк 090 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности (+/-060 + 070 - 080)", 150 "Прибыль (убыток) до налогообложения (+/- 090 +/- 140), 210 "Чистая прибыль (убыток) (+/- 150 - 160 +/- 170 +/- 180 - 190 - 200)" и 240 "Совокупная прибыль (убыток) (+/- 210 +/- 220 +/- 230).

Примечание. О влиянии допущенной организацией ошибки на заполнение показателей бухгалтерского баланса см. подразделы 3.1.2.4.3, 3.1.3.6.3, 3.1.5.3.9, на заполнение показателей отчета об изменении собственного капитала - подраздел 3.3.1.13.2, о раскрытии информации об ошибке в примечаниях к отчетности - в подразделе 4.5.10. По этому вопросу см. также консультации.

Решение. Показатель строки 080:

- по графе 3 составляет 588472200 руб. (7500000 руб. + 108337200 руб. + 1000000 руб. + 93000000 руб. + 340000000 руб. + 38635000 руб.);

- по графе 4 составляет 1720055000 руб. (1710055000 руб. + 10000000 руб.).

Фрагмент отчета о прибылях и убытках будет выглядеть следующим образом:

Наименование показателей	Код строки	За январь - декабрь 2015 г.	За январь - декабрь 2014 г.
1	2	3	4
Прочие расходы по текущей деятельности	080	(588)	(1720)