3.1.2.6.2. По какой стоимости краткосрочные финансовые вложения отражаются в учете

1. Займы.

При предоставлении займов их суммы учитываются в фактически предоставленных размерах.

2. Финансовые вложения в ценные бумаги.

При осуществлении финансовых вложений в ценные бумаги их учет и оценка осуществляются в соответствии с Инструкцией N 164 с учетом норм Инструкции N 50. Для целей бухгалтерского учета ценные бумаги подразделяются на две категории:

- предназначенные для торговли;

- удерживаемые до погашения.

Состав каждой из указанных категорий ценных бумаг определен п. 5 Инструкции N 164. На счетах 06 и 58 могут быть учтены ценные бумаги обеих категорий.

Ценные бумаги категории "Ценные бумаги, удерживаемые до погашения" учитываются по цене приобретения, которая определяется как сумма фактически произведенных расходов на их покупку (п. 4, 10, 19 Инструкции N 164). При этом по ценным бумагам этой категории п. 21 - 25 Инструкции N 164 предусмотрено создание резерва на покрытие возможных убытков по ценным бумагам, под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги. Если ценные бумаги этой категории учитываются на счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения", то созданный по ним резерв учитывается на счете 59 "Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений". Однако если ценные бумаги этой категории учитываются на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения", то в этом случае порядок учета резерва под обесценение этих финансовых вложений Инструкцией N 50 не определен. В связи с этим и с учетом требований Инструкции N 164 полагаем, что организация при формировании рабочего плана счетов вправе предусмотреть использование для этого отдельного аналитического субсчета к счету 59 либо же отдельного аналитического субсчета к счету 06 (п. 3 Инструкции N 50, п. 5 ст. 9 Закона N 57-З).

Ценные бумаги категории "Ценные бумаги, предназначенные для торговли" при приобретении учитываются по цене их приобретения, а в дальнейшем - по справедливой стоимости и переоцениваются. Справедливая стоимость отражает кредитоспособность ценной бумаги. При наличии активного рынка справедливой стоимостью ценных бумаг является рыночная цена, рассчитанная в соответствии с законодательством о ценных бумагах. Порядок определения справедливой стоимости ценных бумаг устанавливается учетной политикой. Также учетной политикой определяется периодичность проведения переоценок, устанавливаемая организацией самостоятельно, но обязательно в последний рабочий день месяца (п. 15 - 17 Инструкции N 164).

Обратите внимание! С 01.01.2015 предусмотрен пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций) в официальную денежную единицу Республики Беларусь по ее официальному курсу, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (п. 3 ст. 12 Закона N 57-З). Кроме того, в соответствии с подп. 1.6 Указа N 361 предусмотрены пересчет выраженных в иностранной валюте финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций) на 31.12.2014 и отнесение возникших курсовых разниц на нераспределенную прибыль (убыток) прошлых лет. Подпункт 1.6 Указа N 361 вступил в силу с 01.01.2015, поэтому в бухгалтерском учете отражение возникших курсовых разниц произведено 01.01.2015 (подп. 7.1 Указа N 361). Что касается порядка отражения этих сумм в бухгалтерском балансе за 2015 год, то отметим следующее. Во-первых, результаты такого пересчета фактически относятся не к 2015 году, а к предшествующему периоду. Во-вторых, в 2015 году, как указывалось ранее, также предусмотрен пересчет стоимости финансовых вложений. В связи с этим полагаем, что для выполнения требования п. 10 Инструкции N 111 о сопоставимости представляемых в бухгалтерской отчетности данных 2015 и 2014 годов операции по отражению указанных курсовых разниц целесообразно включить в расчет показателя по графе 4 "На 31 декабря 2014 г." строки 260 "Краткосрочные финансовые вложения" бухгалтерского баланса