3.1.1.1.5. Пример заполнения строки 110 бухгалтерского баланса

Здесь и далее для заполнения бухгалтерского баланса использованы исходные данные сальдовой ведомости (данные условные):

Сальдовая ведомость за 2015 год

руб.

Номер бухгалтерского счета, субсчета	Сальдо на конец 2014 года (на начало 2015 года)		Сальдо на конец 2015 года
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01	56674900000		56781310000
02		11358574000		16593856000
02-1		11356262000		16588672000
02-2		2312000		5184000
03	251000000		301200000
03-3	251000000		301200000
06	277000000		784910000
06-2	57000000		123000000
06-4	220000000		661910000
07	157620000
08	232380000		496320000
09			7005600
10	28925000000		3913652000
18	17057333 <1>		6739333
20	728113000		1901049000
28			4300000
41	28730000000		13966000000
43	15074000000		3405483000
44	193650000		117509924
44-1	193650000		117509924
50	11000000		11600000
51	5639000000		151275588836
52	45749000000		2449100000
58	5000000
58-2	5000000
60	18520396800	210385221272 <1>	10128396800	251666369072
60-1		210385221272 <1>		251666369072
60-2	18520396800		10128396800
62	65566150000	22567000000	161671525000	10000000000
62-1	65566150000		161671525000
62-4		22567000000		10000000000
63				340000000
65				3025200
66		233000000		90000000
66-1		233000000		90000000
67				35600000000
67-1				35600000000
68		3616501000	752000	4528885465
69		120000000		423000000
70		406000000		744500000
70-1		406000000		744500000
71		3500000		8244100
73			8800000
73-2			8800000
75	50000000
75-1	50000000
76	828501789	3995147650	338198703	2219749897
76-2		2436000		6856000
76-8		113144000		40436000
76-9	828501789	3879567650	338198703	2172457897
80		650000000		635000000
81	11000000
82		477000000		441000000
83		6962000000		7111656000
84		6887000000 <1>		77175009462
94			6500000
97	20175000		8655000
98				4300000

--------------------------------

<1> В сальдовой ведомости приведены фактические остатки исходя из данных бухгалтерского учета.

Однако при составлении бухгалтерской отчетности следует учитывать, что в ноябре 2015 г. в процессе сверки расчетов с контрагентом выявлена и исправлена ошибка, выразившаяся в том, что в 2014 году организация не отразила в учете стоимость работ по ремонту оборудования, не используемого в предпринимательской деятельности организации (оно передано в безвозмездное пользование и используется получателем в своих интересах). Согласно акту выполненных работ, подписанному сторонами в декабре 2014 г., стоимость ремонтных работ составила 12000000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость 2000000 руб.). Денежные средства ремонтной организации до момента выявления ошибки не перечислялись.

Допущенная ошибка исправлена организацией в ноябре 2015 г. следующими бухгалтерскими записями:

Д-т 84 - К-т 60-1 - на сумму 10000000 руб. (12000000 руб. - 2000000 руб.);

Д-т 18 - К-т 60-1 - на сумму 2000000 руб.

На налогообложение прибыли ошибка влияния не оказала, т.к. работы по ремонту оборудования, не используемого в предпринимательской деятельности организации, в частности переданного в безвозмездное пользование и используемого получателем в собственных интересах, не учитываются при исчислении налога на прибыль (подп. 1.1, 1.2 ст. 131 НК (в редакции 2014 года)).

Что касается составления бухгалтерского баланса, то при обнаружении ошибок прошлых лет вступительный баланс каждой связанной с этими ошибками статьи активов, обязательств, собственного капитала, показываемый по графе 4, необходимо скорректировать, т.е. представить информацию в балансе таким образом, как если бы эта ошибка никогда не была совершена (п. 12 Стандарта N 80).

В организации к счету 02 "Амортизация основных средств" открыты субсчета:

02-1 "Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01";

02-2 "Амортизация прочих доходных вложений в материальные активы, учитываемых на счете 03".

Сдача имущества в аренду не является для организации текущей деятельностью.

Показатели по счетам 01 и 02-1 в бухгалтерском учете составляют:

руб.

N бухгалтерского счета, субсчета	Сальдо на конец 2014 года (на начало 2015 года)		Сальдо на конец 2015 года
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
01	56674900000		56781310000
02-1		11356262000		16588672000

Решение. Показатель строки 110:

- по графе 3 составляет 40192638000 руб. (56781310000 руб. - 16588672000 руб.);

- по графе 4 составляет 45318638000 руб. (56674900000 руб. - 11356262000 руб.).

Фрагмент бухгалтерского баланса будет выглядеть следующим образом.

Активы	Код строки	На 31 декабря 2015 г.	На 31 декабря 2014 г.
1	2	3	4
I. ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства	110	40193	45319