3.1.3.6.2. Какие данные бухгалтерского учета используются при заполнении строки 460 бухгалтерского баланса

Для заполнения строки 460 бухгалтерского баланса используются данные о сальдо по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (п. 39 Инструкции N 111). Заметим, что кредитовое сальдо по счету 84 показывает нераспределенную прибыль, а дебетовое сальдо - непокрытый убыток.

Показатели строки 460 бухгалтерского баланса определяются следующим образом.

Строка 460 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" бухгалтерского баланса

=

Сальдо по счету 84

Обратите внимание! 1. При составлении бухгалтерского баланса за 2015 год для обеспечения сопоставимости данных операции по отражению курсовых разниц, возникших при пересчете выраженных в иностранной валюте финансовых вложений на 31.12.2014 (т.е. записи по дебету (кредиту) счетов 06 и 58 и кредиту (дебету) счета 84, произведенные в бухгалтерском учете на 01.01.2015), полагаем целесообразным включить в расчет показателя по графе 4 "На 31 декабря 2014 г." строки 460 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" бухгалтерского баланса (подп. 1.6, 7.1 Указа N 361, п. 11, 44, 67 Инструкции N 50, п. 11 Инструкции N 111). 2. Если у организации по графам 3 и (или) 4 строки 460 бухгалтерского баланса отражается нераспределенная прибыль, то показатели соответствующих граф этой строки добавляются при подсчете итога по разделу III "Собственный капитал" (строка 490). Если же по графам 3 и (или) 4 строки 460 бухгалтерского баланса отражается непокрытый убыток, то показатели соответствующих граф этой строки показываются в круглых скобках и вычитаются при подсчете итога раздела III "Собственный капитал" (строка 490) (п. 12, 39 Инструкции N 111)

3.1.3.6.3. Пример заполнения строки 460 бухгалтерского баланса

Показатели по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в бухгалтерском учете составляют:

руб.

N бухгалтерского счета, субсчета	Сальдо на конец 2014 года (на начало 2015 года)		Сальдо на конец 2015 года
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
84		6887000000 <1>		77175009462

--------------------------------

<1> Указанный размер сальдо по счету 84 приведен исходя из фактических данных бухгалтерского учета. Вместе с тем необходимо учитывать, что в рассматриваемом примере организацией в ноябре 2015 г. в процессе сверки расчетов с контрагентом выявлена и исправлена ошибка, выразившаяся в том, что в 2014 году организация не отразила в учете стоимость работ по ремонту оборудования, не используемого в предпринимательской деятельности (переданного в безвозмездное пользование и используемого получателем в своих интересах). Согласно акту выполненных работ, подписанному сторонами в декабре 2014 г., стоимость ремонтных работ составила 12000000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость 2000000 руб.). Денежные средства ремонтной организации до момента выявления ошибки не перечислялись.

Допущенная ошибка исправлена следующими бухгалтерскими записями:

Д-т 84 - К-т 60-1 - на сумму 10000000 руб. (12000000 руб. - 2000000 руб.);

Д-т 18 - К-т 60-1 - на сумму 2000000 руб.

На налогообложение прибыли ошибка влияния не оказала, т.к. работы по ремонту оборудования, не используемого в предпринимательской деятельности организации, в частности переданного в безвозмездное пользование и используемого получателем в собственных интересах, не учитываются при исчислении налога на прибыль (подп. 1.1, 1.2 ст. 131 НК (в редакции 2014 года)).

На основании ст. 12 Стандарта N 80 ошибка, допущенная в году, предшествующем отчетному году, исправляется в бухгалтерском балансе путем корректировки вступительного сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов. Иными словами, в данном случае организации необходимо представить информацию в балансе таким образом, как если бы эта ошибка никогда не была совершена.

Указанное означает, что в данной ситуации при расчете показателя графы 4 строки 460 из имеющегося остатка по счету 84 в размере 6887000000 руб. следует вычесть сумму 10000000 руб., т.к. именно такой размер расходов на ремонт не был своевременно отражен в учете.

О влиянии допущенной организацией ошибки на заполнение иных показателей бухгалтерского баланса см. подразделы 3.1.2.4.3, 3.1.5.3.9, на заполнение показателей отчета о прибылях и убытках - подраздел 3.2.8.3, на заполнение показателей отчета об изменении собственного капитала - подраздел 3.3.1.13.2, о раскрытии информации об ошибке в примечаниях к отчетности - в подразделе 4.5.10. По этому вопросу см. также консультации.

Финансовых вложений (предоставления займов) в иностранной валюте организация не производила.

Решение. Показатель строки 460:

- по графе 3 составляет 77175009462 руб.;

- по графе 4 составляет 6877000000 руб. (6887000000 руб. - 10000000 руб.)

Фрагмент бухгалтерского баланса будет выглядеть следующим образом.

Собственный капитал и обязательства	Код строки	На 31 декабря 2015 г.	На 31 декабря 2014 г.
1	2	3	4
III. СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	460	77175	6877