3.1.2.4. Статья "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" (строка 240)

По статье "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" (строка 240) показывается остаток сумм налога на добавленную стоимость, формирующийся на счете 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" (п. 28 Инструкции N 111).

3.1.2.4.1. Какие суммы могут формировать остаток по счету 18

На счете 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" отражаются суммы налога на добавленную стоимость:

- предъявленные организации при приобретении ею товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь;

- уплаченные при ввозе имущества на территорию Республики Беларусь;

- уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Остаток по счету 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" формируют суммы налога на добавленную стоимость, которые организация не приняла к вычету, не включила в стоимость приобретенных активов или в состав расходов.

Заметим, что порядок бухгалтерского учета налога на добавленную стоимость регулируется Инструкцией по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 N 41 (далее - Инструкция N 41).

Примечание. О бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость на счете 18 см. также раздел "Учет расчетов по налогам и сборам, иным обязательным неналоговым платежам (счета / субсчета 18, 68, 69, 76)" путеводителя по блоку "Корреспонденция счетов" с 2012 года.

3.1.2.4.2. Какие данные бухгалтерского учета используются при заполнении строки 240 бухгалтерского баланса

При заполнении строки 240 используются данные о сальдо по счету 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" (п. 28 Инструкции N 111).

Показатели строки 240 бухгалтерского баланса определяются следующим образом.

Строка 240 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" бухгалтерского баланса

=

Дебетовое сальдо по счету 18

Данные строки 240 бухгалтерского баланса включаются в итог раздела II "Краткосрочные активы" (в строку 290).

3.1.2.4.3. Пример заполнения строки 240 бухгалтерского баланса

Показатели по счету 18 "Налог на добавленную стоимость" в бухгалтерском учете организации составляют:

руб.

N бухгалтерского счета, субсчета	Сальдо на конец 2014 года (на начало 2015 года)		Сальдо на конец 2015 года
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
18	17057333 <1>		6739333

--------------------------------

<1> Указанный размер сальдо по счету 18 приведен исходя из фактических данных бухгалтерского учета. Вместе с тем необходимо учитывать, что в рассматриваемом примере организацией в ноябре 2015 г. в процессе сверки расчетов с контрагентом выявлена и исправлена ошибка, выразившаяся в том, что в 2014 году организация не отразила в учете стоимость работ по ремонту оборудования, не используемого в предпринимательской деятельности (переданного в безвозмездное пользование и используемого получателем в своих интересах). Согласно акту выполненных работ, подписанному в декабре 2014 г., стоимость ремонтных работ составила 12000000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость 2000000 руб.). Денежные средства ремонтной организации до момента выявления ошибки не перечислялись.

Допущенная ошибка исправлена организацией в ноябре 2015 г. следующими бухгалтерскими записями:

Д-т 84 - К-т 60-1 - на сумму 10000000 руб. (12000000 руб. - 2000000 руб.);

Д-т 18 - К-т 60-1 - на сумму 2000000 руб.

На налогообложение прибыли ошибка влияния не оказала, т.к. работы по ремонту оборудования, не используемого в предпринимательской деятельности организации, в частности переданного в безвозмездное пользование и используемого получателем в собственных интересах, не учитываются при исчислении налога на прибыль (подп. 1.1, 1.2 ст. 131 НК (в редакции 2014 года)).

Что касается НДС, то он подлежит вычету лишь после отражения его суммы в бухгалтерском учете и книге покупок, если организацией осуществляется ее ведение (ч. 1 п. 6 ст. 107 НК (в редакции 2014 и 2015 гг.)). А в данном случае организация в 2014 году не отразила в учете ни стоимость выполненных для нее работ, ни сумму предъявленного НДС. Исправление этой ошибки и отражение в бухгалтерском учете суммы НДС произведено организацией в ноябре 2015 г. Следовательно, принятие к вычету этой суммы производится организацией также в ноябре 2015 г., т.е. когда у организации появилось право на вычет.

На основании ст. 12 Стандарта N 80 ошибка, допущенная в году, предшествующем отчетному году, исправляется в бухгалтерском балансе путем корректировки вступительного сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов. Иными словами, в данном случае организации необходимо представить информацию в балансе таким образом, как если бы эта ошибка никогда не была совершена.

Указанное означает, что в данной ситуации при расчете показателя графы 4 строки 240 к имеющемуся остатку по счету 18 в размере 17057333 руб. следует добавить еще и сумму 2000000 руб.

О влиянии допущенной организацией ошибки на заполнение иных показателей бухгалтерского баланса см. подразделы 3.1.3.6.3, 3.1.5.3.9, на заполнение показателей отчета о прибылях и убытках - подраздел 3.2.8.3, на заполнение показателей отчета об изменении собственного капитала - подраздел 3.3.1.13.2, о раскрытии информации об ошибке в примечаниях к отчетности - в подразделе 4.5.10. По этому вопросу см. также консультации.

О порядке вычета НДС при обнаружении ошибок см. также в путеводителе по налогам "Энциклопедия сложных ситуаций" / Налог на добавленную стоимость / Налоговые вычеты

Решение. Показатель строки 240:

- по графе 3 составляет 6739333 руб.;

- по графе 4 составляет 19057333 руб. (17057333 руб. + 2000000 руб.).

Фрагмент бухгалтерского баланса будет выглядеть следующим образом.

Активы	Код строки	На 31 декабря 2015 г.	На 31 декабря 2014 г.
1	2	3	4
II. КРАТКОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ
Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам	240	7	19