3.1.2.1.1. Строка 211 "материалы"

По строке 211 бухгалтерского баланса приводится информация (ч. 2, 3 п. 25 Инструкции N 111):

- об остатках материалов, учитываемых на счете 10 "Материалы";

- о сумме отклонений фактической себестоимости приобретенных материалов от их стоимости по учетным ценам, если организация ведет учет заготовления и приобретения материалов с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов". Сумма таких отклонений присоединяется или вычитается при определении данных по показателю строки 211 бухгалтерского баланса.

3.1.2.1.1.1. Что учитывается в составе материалов

В составе материалов учитываются материальные ценности, используемые в производственном процессе или для управленческих нужд организации в качестве предметов и (или) средств труда, в частности:

1) сырье, основные и вспомогательные материалы (включая строительные материалы у подрядчика и в отдельных случаях у заказчика, застройщика);

Обратите внимание! У заказчика, застройщика на счете 10 учитываются только строительные материалы, предназначенные для использования при ремонте (текущем или капитальном). Строительные материалы, которые предназначены для использования при строительстве, реконструкции или модернизации долгосрочных активов (т.е. впоследствии будут включены в стоимость этих долгосрочных активов), учитываются заказчиком, застройщиком на счете 07 "Оборудование к установке и строительные материалы" (п. 1, 19, 20 Инструкции N 10, п. 12, 16 Инструкции N 50). Подробнее об учете застройщиками, заказчиками строительных материалов на счете 07 см. подраздел 3.1.1.4.2

2) покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции, приобретаемые для комплектации выпускаемой продукции, которые требуют затрат по их обработке или сборке;

3) топливо;

4) тара и тарные материалы (за исключением организаций, занимающихся торговой и торгово-производственной деятельностью);

5) запасные части;

6) временные (нетитульные) сооружения;

7) инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты;

8) специальная оснастка и специальная одежда;

9) отходы и вторичные материалы;

10) лом и отходы, содержащие драгоценные металлы (п. 16 Инструкции N 50, п. 3, 87 Инструкции N 133).

Примечание. Об активах, включаемых в состав материалов, и их бухгалтерском учете см. также раздел "Учет материалов (счета 10, 14, 15, 16)" путеводителя по блоку "Корреспонденция счетов" с 2012 года.

3.1.2.1.1.2. По какой стоимости учитываются материалы

При отражении в учете материалов необходимо руководствоваться:

- Инструкцией N 50;

- Инструкцией N 133;

- Инструкцией о порядке бухгалтерского учета строительных материалов, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 24.01.2008 N 4 (далее - Инструкция N 4);

- Инструкцией о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 N 196.

На счете 10 материалы могут учитываться по фактической себестоимости, порядок определения которой определен п. 6, 7, 9 - 13, 36, 37 Инструкции N 133, или же по учетным ценам. В последнем случае разница между стоимостью материалов по учетным ценам и их фактической себестоимостью отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов".

В случае если поступление материалов отражается с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материалов", то остаток на этом счете показывает наличие материалов в пути.

Порядок отражения в бухгалтерском учете поступления материалов с использованием счетов 15, 16 и без них определен п. 39 - 46 Инструкции N 133, п. 7, 8 Инструкции N 4, п. 16, 19, 20 Инструкции N 50.

Фактическая себестоимость материалов, которые устарели, повреждены или цена реализации которых снизилась, уценивается до чистой стоимости реализации. При этом стоимость материалов, отраженная на счетах 10, 15, 16, не изменяется, а сумма уценки материалов отражается по дебету счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (в составе прочих расходов по текущей деятельности) и кредиту счета 14 "Резервы под снижение стоимости запасов". Порядок учета, списания и восстановления указанного резерва определен п. 19 - 23 Инструкции N 133, п. 18 Инструкции N 50.

Обратите внимание! При наличии резерва под снижение стоимости материалов его сумма в бухгалтерском балансе отдельно не отражается. Уцененные материалы показываются в бухгалтерском балансе по стоимости, отраженной на счетах 10, 15, 16, за вычетом сумм созданных по ним резервов, числящихся на счете 14 "Резервы под снижение стоимости запасов" (п. 19 Инструкции N 133, ч. 10 п. 25 Инструкции N 111)

Заметим также, что резерв создается не только под снижение стоимости материалов, но и под снижение стоимости других запасов (готовой продукции, товаров и т.п.).

Примечание. Подробнее о формировании резерва под снижение стоимости товарно-материальных ценностей см.:

- статью "Уцениваем ТМЦ" (автор Е.А.Бабина);

- консультации.