3.1.1.5. Статья "Долгосрочные финансовые вложения" (строка 150)

По статье "Долгосрочные финансовые вложения" (строка 150) показываются (п. 20 Инструкции N 111):

- финансовые вложения в уставные фонды других организаций, учитываемые на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения", и, по нашему мнению, вклады участника договора о совместной деятельности (организации-товарища) в общее имущество простого товарищества, учитываемые на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения";

- иные долгосрочные финансовые вложения, учитываемые на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения", погашение которых ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Отчетной датой при составлении годовой бухгалтерской отчетности является 31 декабря (п. 14 Инструкции N 111, п. 2 ст. 14 Закона N 57-З).

Заметим, что раскрытие отдельной информации по финансовым вложениям производится в примечаниях к бухгалтерской отчетности (п. 118 Инструкции N 111).

Примечание. Об информации по финансовым вложениям, раскрываемой в примечаниях к бухгалтерской отчетности, см. раздел 4.3.7.

3.1.1.5.1. Что включается в состав долгосрочных финансовых вложений, учитываемых на счете 06

В состав финансовых вложений, учитываемых на счете 06, включаются (п. 11 Инструкции N 50):

1) вложения в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов, когда установленный срок их погашения превышает 12 месяцев. Если же срок погашения ценных бумаг не установлен, то они отражаются в составе долгосрочных финансовых вложений в случае, если по ним организация намеревается получать доходы более 12 месяцев. Отметим, что к ценным бумагам относятся акции, облигации, векселя, депозитные сертификаты и др. (ст. 144 ГК);

2) предоставленные другим организациям займы (на срок более 12 месяцев);

3) вложения в уставные фонды других организаций;

4) вклады участника договора о совместной деятельности (организации-товарища) в общее имущество простого товарищества.

Примечание. По этому вопросу см. также:

- Инструкцию по бухгалтерскому учету ценных бумаг, утвержденную постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2006 N 164 (далее - Инструкция N 164) (с учетом норм Инструкции N 50);

- Инструкцию о порядке раскрытия информации и представления бухгалтерской отчетности о финансовых инструментах, утвержденную постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2006 N 164 (далее - Инструкция о финансовых инструментах);

- консультации.

Из вышеуказанных финансовых вложений, учтенных на счете 06, для заполнения строки 150 "Долгосрочные финансовые вложения" следует выделить финансовые вложения в уставные фонды других организаций, вклады участника договора о совместной деятельности (организации-товарища) в общее имущество простого товарищества и иные вложения, но только те, погашение которых ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

3.1.1.5.2. По какой стоимости долгосрочные финансовые вложения отражаются в учете

1. Вложения в ценные бумаги.

При осуществлении финансовых вложений в ценные бумаги их оценка и учет осуществляются в соответствии с Инструкцией N 164 с учетом норм Инструкции N 50. Для целей бухгалтерского учета ценные бумаги подразделяются на две категории:

- предназначенные для торговли;

- удерживаемые до погашения.

Состав каждой из указанных категорий ценных бумаг определен п. 5 Инструкции N 164.

В составе долгосрочных финансовых вложений могут быть учтены ценные бумаги обеих категорий при условии их соответствия требованиям, необходимым для признания вложения долгосрочным (п. 5 Инструкции N 164, п. 11 Инструкции N 50).

Ценные бумаги категории "Ценные бумаги, удерживаемые до погашения" учитываются по цене приобретения, которая определяется как сумма фактически произведенных расходов на их покупку (п. 4, 10, 19 Инструкции N 164). При этом по ценным бумагам этой категории п. 21 - 25 Инструкции N 164 предусмотрено создание резерва на покрытие возможных убытков по ценным бумагам, под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги. Вместе с тем Инструкцией N 50 предусмотрен лишь счет 59 "Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений", а порядок учета резерва под обесценение долгосрочных финансовых вложений Инструкцией N 50 не определен. В связи с этим с учетом требований Инструкции N 164 полагаем, что организация при формировании рабочего плана счетов вправе предусмотреть использование для этих целей отдельного аналитического субсчета к счету 59 либо же отдельного аналитического субсчета к счету 06 (п. 3 Инструкции N 50, п. 5 ст. 9 Закона N 57-З).

Ценные бумаги категории "Ценные бумаги, предназначенные для торговли" при приобретении учитываются по цене приобретения, а в дальнейшем - по справедливой стоимости и переоцениваются. Справедливая стоимость отражает кредитоспособность ценной бумаги. При наличии активного рынка справедливой стоимостью ценных бумаг является рыночная цена, рассчитанная в соответствии с законодательством о ценных бумагах. Порядок определения справедливой стоимости ценных бумаг устанавливается в учетной политике. Также учетной политикой определяется периодичность проведения переоценок, устанавливаемая организацией самостоятельно, но обязательно в последний рабочий день месяца (п. 5, 15 Инструкции N 164).

2. Займы.

При предоставлении займов их суммы учитываются в фактически предоставленных размерах.

3. Вложения в уставные фонды.

Вкладом в уставный фонд могут являться как денежные средства, так и имущество, имеющее оценку стоимости. В случае внесения вклада в денежной форме он оценивается организацией-инвестором исходя из фактических затрат, а при неденежной форме - исходя из оценки стоимости неденежного вклада, произведенной в соответствии с законодательством (ст. 47-1 ГК, ч. 4 п. 10, 32 Инструкции N 26, ч. 2 п. 13, п. 26 Инструкции по учету НМА, п. 10 Инструкции N 133).

4. Вклады в совместную деятельность.

Финансовые вложения в виде внесения вкладов в общее имущество участников простого товарищества учитываются в оценке, предусмотренной договором простого товарищества.

Обратите внимание! С 01.01.2015 предусмотрен пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций) в официальную денежную единицу Республики Беларусь по ее официальному курсу, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (п. 3 ст. 12 Закона N 57-З). Кроме того, в соответствии с подп. 1.6 Указа Президента Республики Беларусь от 21.07.2014 N 361 "Об отдельных вопросах налогообложения, бухгалтерского учета, переоценки имущества и взимания арендной платы" (далее - Указ N 361) предусмотрены пересчет выраженных в иностранной валюте финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций) на 31.12.2014 и отнесение возникших курсовых разниц на нераспределенную прибыль (убыток) прошлых лет. Подпункт 1.6 Указа N 361 вступил в силу с 01.01.2015, поэтому в бухгалтерском учете отражение возникших курсовых разниц произведено 01.01.2015 (подп. 7.1 Указа N 361). Что касается порядка отражения этих сумм в бухгалтерском балансе за 2015 год, то отметим следующее. Во-первых, результаты указанного пересчета фактически относятся не к 2015 году, а к предшествующему периоду. Во-вторых, в 2015 году, как указывалось ранее, также предусмотрен пересчет стоимости финансовых вложений. В связи с этим для выполнения требования п. 10 Инструкции N 111 о сопоставимости представляемых в бухгалтерской отчетности данных 2015 и 2014 годов операции по отражению указанных курсовых разниц полагаем целесообразным включить в расчет показателя по графе 4 "На 31 декабря 2014 г." строки 150 "Долгосрочные финансовые вложения" бухгалтерского баланса

Примечание. Об учете финансовых вложений см. также:

- разделы "Учет вложений в ценные бумаги, уставные фонды других организаций (счета / субсчета 06-1, 58-1, 59)", "Учет вкладов в совместную деятельность (субсчет 06-3)", "Учет расчетов по кредитам и займам (счета / субсчета 06-2, 58-2, 66, 67, 73-1, 76)" путеводителя по блоку "Корреспонденция счетов" с 2012 года;

- консультации.