4.5.6. Информация о резервах, условных обязательствах и условных активах

В примечаниях к бухгалтерской отчетности раскрывается информация о резервах, условных обязательствах и условных активах (п. 1 Инструкции N 168).

Резерв - это обязательство, имеющее неопределенность относительно времени исполнения или суммы (абз. 2 п. 5 Инструкции N 168).

Условное обязательство - это возможное обязательство, возникшее как результат прошлых событий и существование которого будет подтверждено в будущем наступлением или ненаступлением одного или ряда неопределенных будущих событий, которые находятся вне контроля организации, либо текущее обязательство, не отвечающее критериям признания резерва (абз. 6 п. 5 Инструкции N 168).

Условный актив - это возможный актив, возникший как результат прошлых событий и существование которого будет подтверждено в будущем наступлением или ненаступлением одного или ряда неопределенных будущих событий, которые находятся вне контроля (абз. 7 п. 5 Инструкции N 168).

Обратите внимание! Инструкция N 168 не применяется для создания и отражения в бухгалтерском учете и отчетности резервов на покрытие возможных убытков по активам, которые являются результатом: подлежащих выполнению контрактов (договоров), кроме обременительных контрактов; снижения стоимости материальных ценностей; обесценения финансовых вложений в ценные бумаги; резервов на покрытие текущих расходов, в том числе на отпускные и прочие социальные выплаты, на ремонт основных средств, на покрытие возможных убытков по вложениям, подверженным обесценению (п. 4 Инструкции N 168)

Условия, при которых информация об условных обязательствах и условных активах должна быть раскрыта в примечаниях к бухгалтерской отчетности, указаны в п. 8, 16, 36, 39 Инструкции N 168.

В примечаниях к бухгалтерской отчетности организации раскрывают следующую информацию (п. 41 Инструкции N 168):

1) в отношении резервов:

- балансовую сумму резерва на начало и конец отчетного периода;

- суммы вновь созданных резервов, увеличения существующих резервов за отчетный период;

- использованные суммы резерва в течение отчетного периода;

- восстановленные суммы резерва в течение отчетного периода;

- краткое описание характера текущего обязательства и предполагаемое время выбытия активов;

- указание обстоятельств неопределенности относительно суммы или времени выбытия активов;

- основные допущения, сделанные в отношении будущих событий;

- сумму ожидаемого возмещения с указанием суммы актива, признанного для этого возмещения;

2) в отношении условных обязательств:

- краткое описание характера условного обязательства;

- указание обстоятельств неопределенности относительно суммы или времени выбытия актива;

- возможность любого ожидаемого возмещения;

- сумму условного обязательства;

3) в отношении условных активов:

- краткое описание характера условного актива;

- сумму условного актива.

Раскрыть в примечаниях к бухгалтерской отчетности информацию об условном обязательстве и создании резерва можно на основании примерной формы раскрытия, представленной в примере 6 приложения к Инструкции N 168.

Для раскрытия в примечаниях к бухгалтерской отчетности информации об условном активе и расчете суммы резерва можно воспользоваться примерной формой раскрытия, представленной в примере 7 приложения к Инструкции N 168.