3.2.22.2. Пример заполнения строки 220 отчета о прибылях и убытках

Показатели переоценки долгосрочных активов за 2015 год:

Показатель	Данные по счету 83 (аналитический счет учета результатов переоценки долгосрочных активов в части операций по переоценке (дооценке, уценке) долгосрочных активов), сумма, руб.
1	2
Обороты по кредиту счета за год	233520000
Обороты по дебету счета за год	83864000

Ошибок прошлых лет, связанных с отражением результатов переоценки долгосрочных активов, в организации не выявлялось.

За 2014 год результат от переоценки долгосрочных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток), составил 130000000 руб.

Решение. Показатель строки 220:

- по графе 3 составляет 149656000 руб. (233520000 руб. - 83864000 руб.);

- по графе 4 составляет 130000000 руб.

Фрагмент отчета о прибылях и убытках будет выглядеть следующим образом:

Наименование показателей	Код строки	За январь - декабрь 2015 г.	За январь - декабрь 2014 г.
1	2	3	4
Результат от переоценки долгосрочных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток)	220	150	130

3.2.23. Статья "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток)" (строка 230)

По статье "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток)" (строка 230) показывается результат от операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) за отчетный период, за исключением показанного по статье "Результат от переоценки долгосрочных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток)" (строка 220) (п. 74 Инструкции N 111).

Указанный результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток), определяется как разница между доходами от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток), и расходами от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток). Если в результате указанного расчета получена отрицательная величина, то она указывается в круглых скобках (п. 12 Инструкции N 111).

Отметим, что на данный момент нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не определено, какие именно результаты и от каких операций формируют показатель строки 230 отчета о прибылях и убытках. Можно предположить, что к доходам и расходам, формирующим результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток), относятся суммы, которые по своей сути являются доходами или расходами организации (т.е. из общих принципов и подходов бухгалтерского учета должны быть отражены на доходных и расходных счетах), но в соответствии с требованиями законодательства по бухгалтерскому учету проводятся непосредственно по счетам учета собственного капитала без отражения на счетах финансовых результатов.

К таким доходам и расходам, по нашему мнению, можно отнести, например:

- курсовые разницы, возникшие при пересчете в белорусские рубли выраженной в иностранной валюте стоимости дебиторской задолженности собственника имущества (учредителей, участников) по вкладам в уставный фонд коммерческой организации и отраженные по кредиту (дебету) счета 83 "Добавочный капитал" (п. 5 Стандарта N 69). Следует отметить, что до 01.01.2015 указанные курсовые разницы отражались по дебету (кредиту) счета 82 "Резервный капитал" (абз. 2 ч. 1 подп. 1.2.3 Декрета Президента Республики Беларусь от 30.06.2000 N 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц"). Кроме того, подчеркнем, что с 08.03.2014 уставный фонд коммерческой организации объявляется в белорусских рублях, а при внесении вклада в иностранной валюте его пересчет осуществляется по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату фактического внесения этого вклада (п. 7 Положения N 1). Это означает, что у организаций, зарегистрированных с указанной даты, при внесении их учредителями (участниками) вкладов в уставный фонд в иностранной валюте переоценка дебиторской задолженности по вкладам производиться не будет;

- суммы обесценения, восстановления обесценения долгосрочных активов, отраженные по дебету (кредиту) счета 83 "Добавочный капитал" (п. 19 Инструкции N 26, п. 21 Инструкции по учету НМА);

- эмиссионный доход у акционерных обществ, отраженный по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" (ч. 3 п. 66 Инструкции N 50);

- разницы, возникшие при переводе ценных бумаг из категории "удерживаемые до погашения" в категорию "предназначенные для торговли" и учитываемые по кредиту счета 83 "Добавочный капитал", а затем при реализации этих ценных бумаг списываемые записью с него (п. 20 Инструкции N 164).

Обратите внимание! 1. При выбытии долгосрочных активов сумма числящегося по ним добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок этих активов, со счета 83 "Добавочный капитал" списывается в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (ч. 4 п. 30, ч. 2 п. 31 Инструкции N 26, ч. 2 п. 24, ч. 2 п. 25 Инструкции по учету НМА, ч. 2 п. 11 Инструкции по ДА, ч. 2 п. 9 Инструкции по учету ИН). Указанная операция не учитывается при формировании показателей отчета о прибылях и убытках (п. 74 Инструкции N 111). По этому вопросу см. также консультации. 2. Если организация воспользовалась правом, предоставленным Указом N 345, и убыток, возникший при продаже и (или) безвозмездной передаче активов, определенных в Указе N 345, списала за счет добавочного капитала, то указанная операция не учитывается при формировании показателей по строке 230 отчета о прибылях и убытках (п. 74 Инструкции N 111). 3. Отраженные на счетах 82 "Резервный капитал" и 83 "Добавочный капитал" ошибки прошлых лет, связанные с отражением прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток), при заполнении отчета о прибылях и убытках показываются по строке 230 не в тех периодах, в которых они выявлены, а в тех, к которым они относятся, при условии, что эти периоды представлены в отчетности (п. 12 Стандарта N 80)

Примечание. Об отражении доходов и расходов от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток), в отчете об изменении капитала см. подразделы 3.3.1.5.2.3, 3.3.1.6.2.3, 3.3.2.1.2.3, 3.3.2.2.5.

Об отражении хозяйственных операций на счетах 82 "Резервный капитал" и 83 "Добавочный капитал" см. также разделы "Учет резервного фонда" (счет 82)", "Учет добавочного фонда" (счет 83)" путеводителя по блоку "Корреспонденция счетов" с 2012 года.