59.Договор о проведении аудиторской проверки, его назначение и содержание

.Действующее законодательство не содержит определения, что следует понимать под договором оказания аудиторских услуг. Но учитывая легальное определения договора возмездного оказания услуг, а также определение аудиторской деятельности (и ряда других положений о аудите) можно сделать вывод, что под договором возмездного оказания аудиторских услуг следует понимать соглашение, по которому одна сторона исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать аудиторские услуги, а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

При разработке договора руководствуются Г.К.Р.Ф., форму разрабатывает аудиторская организация в 2-х экземплярах. Согласно Г.К.Р.Ф договор относится к договору на возмездное оказание услуг.

Содержание договора на проведение ауд-й проверки не должен противоречить закону « о ауд. Деятельности». Договор вкл.:

1. Предмет договора (пороверка, услуги, их объем)

2. Сроки проверки ( с 1 по 31, в 3 этапа)

3. Размер и порядок оплаты ( целесообразно предусмотреть предоплату для обеспечения независимости аудитора0

4. Права, обязанности и ответственность сторон

5. Прочие условия (например, в договоре может быть пункт обязывающий клиента оказывать помощь аудиторам и т.д.)

После заключения договора руководители и иные должностные лица поверенного экономического субъекта обязаны предоставить аудитору все документы, не вмешиваться в деятельность аудитора. Аудитор имеет право отказаться от аудиторской проверки лишь в случае непредоставления заказчиком необходимой документации, а также в случае необеспечения государственными органами (поручившими проведение проверки) личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости.

В соответствии с правилом (стандартом) подготовку договора рекомендуется начинать после предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о возможности оказания аудиторских услуг (п. 2.1). В ходе подготовки договора следует определить трудоемкость, стоимость и сроки оказания аудиторских услуг, а также потребности в привлечении сторонних консультантов или экспертов (п. 2.2).

Остановив выбор на конкретной аудиторской фирме, предприятие должно известить ее о том, что желает воспользоваться ее услугами. С этой целью аудиторской фирме направляется письмо-приглашение. Согласно правилам Гражданского кодекса РФ, такое письмо, в котором одна фирма официально предлагает другой фирме заключить с ней договор, называется офертой. При этом в оферте должны быть указаны все наиболее значимые основные условия предполагаемого договора, в частности виды аудиторских услуг, которые желает получить предприятие, сроки проведения проверки и т.п. В письме-приглашении предприятие указывает свои реквизиты полное наименование, полный адрес, состав учредителей, дату и номер государственной регистрации, размер уставного капитала, основные виды деятельности.

Получив письмо-приглашение, аудиторская фирма принимает решение, будет она проводить проверку или нет. В случае положительного решения руководителю предприятия направляется письмо-обязательство, где сообщается о согласии на проведение аудиторской проверки.

В соответствии с Правилами, форма и содержание письма-обязательства аудиторской организации определяются необходимостью включения в него ряда обязательных указаний и дополнительных сведений в соответствии с особенностями предстоящей аудиторской проверки и пожеланиями экономического субъекта об оказании дополнительных услуг, сопутствующих аудиту.

Письмо-обязательство должно содержать обязательные указания:

а) по условиям аудиторской проверки;

б) по обязательствам аудиторской организации;

в) по обязательствам экономического субъекта.

О получении письма-обязательства предприятие должно проинформировать аудиторскую фирму и подтвердить свое согласие с ее условиями.

Договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

В соответствии со ст.10 Закона, результатом аудиторской проверки является заключение аудитора. В данном случае аудиторское заключение - это фиксация сделанного ранее аудитором. Заключение нельзя рассматривать как индивидуально-определенную вещь, оно является результатом оказываемой ранее услуги. В ст.10 Закона определено, что аудиторское заключение - это документ, имеющий юридическое значение. Так как это документ, то он обладает определенными реквизитами, и, таким образом, бумага выступает как носитель информации. Соответственно аудиторское заключение нельзя рассматривать как предмет договора о проведении аудиторской проверки. Предметом данного договора являются оказываемые услуги аудитором заказчику, а аудиторское заключение лишь фиксирует (закрепляет) эту услугу[3].

В соответствии со ст. 719 ГК РФ исполнитель вправе не приступать к работе, когда нарушение заказчиком своих обязанностей в части предоставления документации для проверки препятствует исполнению договора исполнителем. В этом случае, если иное не предусмотрено договором, аудиторская фирма вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения убытков.

Договор на оказание аудиторских услуг может носить как разовый, так и долгосрочный характер. При этом долгосрочный договор может быть заключен на длительный срок, а разовый договор может продлеваться или переоформляться.

В комментарии к Правилу (стандарту) аудиторской деятельности "Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг" подчеркивается, что при подготовке правила (стандарта) обсуждался вопрос о том, вправе ли аудиторская организация заключать с клиентами долгосрочные договоры, если срок действия лицензии на право ведения аудиторской деятельности вскоре истекает. По мнению авторов, продление лицензии - техническая процедура, которая не должна оказывать влияния на порядок заключения договоров такими аудиторскими организациями. Тот факт, что срок действия лицензии конкретной организации истечет, например, в октябре или ноябре, не должен оказывать влияния на хорошую практику аудиторских организаций заключать договоры с клиентами еще весной и проводить промежуточные аудиты за полугодие и девять месяцев. Действительно, существует положение, в соответствии с которым для аудиторских организаций, которые работают некачественно, лицензия может не быть продлена, но с тем же успехом лицензия может быть отозвана и в период срока ее действия. Как отзыв лицензии, так и отказ в ее продлении следует рассматривать как исключительное обстоятельство

В п.п. "б" п. 3.4 Правил о порядке заключения договоров на оказание аудиторских услуг предусмотрено, что в договоре может быть приведена общая характеристика применяемых методов проведения проверки и оказания услуг. Следует отметить, что в случае оказания сопутствующих аудиту услуг или проведения специального аудита подробное техническое задание обычно идет на пользу качественному выполнению проекта. Вместе с тем в случае обычного ежегодного обязательного аудита это может оказаться нецелесообразным.

Дискуссионным является вопрос о том, следует ли в договоре с клиентом затрагивать вопросы порядка определения и конкретной величины уровня существенности возможных ошибок (п.п. "в").

Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним"[10]рекомендует сопровождать договор между аудитором и клиентом заданием на выполнение работ и оказание услуг.

Задание должно содержать:

а) перечень вопросов, ответы на которые экономический субъект желает получить от аудиторской организации;

б) перечень источников данных (первичных документов), представляемых аудиторской организации для обработки;

в) перечень документов, которые должны быть созданы аудиторской организацией в результате обработки источников данных с указанием носителя данных (например, бумажный, машинный).

Примерная форма такого задания приведена в приложении к правилу (стандарту). В п. 6.2 указано, что результаты оказания сопутствующих аудиту услуг должны быть оформлены документально. В случае подготовки развернутого отчета рекомендуется использовать форму, предложенную правилом (стандартом) "Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита" (п. 6.3).

Итак, объем договора может быть различным. С одной стороны, договор на оказание аудиторских услуг может содержать лишь официальные наименования и юридические адреса сторон, сроки и стоимость аудита (помимо отсылок на основные нормативные документы). С другой стороны содержать подробное урегулирование всех прав и обязанностей сторон.