1 Содержание проверки организации бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности

1.1 Теоретические основы проверки организации бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности

Контроль – комплексное изучение деятельности организаций и их структурных подразделений, экономической эффективности и законности осуществляемых хозяйственных операций, достоверности учетной информации и бухгалтерской отчетности, состояния объектов контроля. Контроль охватывает все стороны финансово-хозяйственной деятельности организаций, в основе которой лежат принципы документального и фактического контроля.

Контроль (от фр.contrôle) – проверка чего-либо. В дословном переводе с французского означает «список, ведущийся в двух экземплярах; пересмотр, проверка чего-либо».

Сущность финансового контроля состоит в установлении законности, экономической эффективности и целесообразности совершенных организацией хозяйственных операций.

Контроль позволяет принимать управленческие решения и выявлять фактическое состояние дел в проверяемой организации [1, с. 4].

Рассмотрим подходы к определению сущности понятия «контроль» с точки зрения различных авторов (таблица 1.1)

Таблица 1.1 - Подходы к определению сущности понятия «контроль»

Название литературного источника / автор, год	Определение
1	2
Указ Президента Республика Беларусь № 510 от 16 декабря 2009 г	Контрольная проверка - проверка устранения проверяемыми субъектами нарушений, выявленных в результате проведения предыдущей проверки [2]
Ревизия и аудит / С.А. Апенченко, 2014	Контроль - составная часть деятельности людей по управлению экономикой – представляет собой надстроечную категорию. Он выступает как внутренне присущая социалистической экономике функция управления [1, с. 18].
Контроль и аудит / В.А. Хмельницкий, 2006.	Контроль - система наблюдения за процессом функционирования управляемого объекта и проверки его фактического состояния с целью оценки обоснованности и эффективности принятых управленческих решений и результатов их выполнения, выявления отклонений от этих решений. Устранения неблагоприятных явлений и при необходимости
Продолжение таблицы 1.1
1	2
	информирования о них компетентных органов [4, с. 6].
Ревизия и аудит / Г.М. Пупко, 2009	Контроль – это проверка исполнения тех или иных хозяйственных решений с целью установления их достоверности, законности и экономической целесообразности [5, с. 10].
Децентрализация без потери контроля / Е.А. Кочерин, 1991	Хозяйственный контроль - это систематическая, конструктивная деятельность руководителей, органов управления, направленная на приближение фактического исполнения к запланированному результату [6, с. 14].
Ревизия и контроль в акционерных обществах и товариществах / В.И. Венедиктова В.И., 1995.	Контроль означает комплексное изучение различных аспектов деятельности акционерных обществ: экономической эффективности и законности осуществляемых хозяйственных операций, достоверности учетной и отчетной информации о хозяйственных и финансовых действиях при сопоставлении с фактическим состоянием объектов контроля [7, с. 2].
Бюджетный контроль в Российской Федерации / Р.Г. Сомоев,1998	Контроль, будучи одной из форм управленческого цикла, представляет собой систему наблюдения, сопоставления, проверки и анализа функционирования управляемого объекта с целью оценки обоснованности и эффективности принимаемых и принятых управленческих решений, выявления степени их реализации, наличия отклонений фактических результатов от заданных параметров и нормативных предписаний и принятия решений по их ликвидации [8, с. 5].
Общий менеджмент / А.К. Казанцев, 1999	Контроль – постоянный процесс, обеспечивающий достижение организацией принятых целей развития путем своевременного обнаружения возникающих в ходе производственно - хозяйственной деятельности объектов управления проблем (отклонений от плановых заданий, нормативов, стандартов) и изменений внешней среды [9, с. 138].
Ревизия и аудит / В.Н. Лемеш, 2007 г.	Контроль (от фр.contrôle) – проверка чего-либо. В дословном переводе с французского означает «список, ведущийся в двух экземплярах; пересмотр, проверка чего-либо» [1, с.7]
Аудит / А.Д. Шеремет, 2006.	Контроль - важная функция управления. Это объективное явление в экономической жизни общества, а в сфере управления финансовыми средствами – неотъемлемая часть системы регулирования финансовыми отношениями [10, с. 44]
Аудит / Н.Т. Белуха, 2000	Контроль - это система наблюдения и проверки соответствия процесса функционирования объекта управления принятым управленческим решениям, установление результатов управленческого влияния на управляемый объект путем выявления отклонений, допущенных в ходе выполнения этих решений [11, с. 17]
Менеджмент / Р.Л. Дафт, 2001	Контроль - управленческая функция, предполагающая наблюдение за действиями работников, точным следованием организации по выбранному курсу и достижением поставленных целей, а также внесение необходимых корректив [12, с. 800]
Управленческий учет / Т.И. Карпова, 2001.	Контроль – проверка осуществления планов со стороны руководителя, менеджера – состоит из определения состояния объекта; сопоставления фактических результатов с плановыми;
Окончание таблицы 1.1
1	2
	пересмотра планов, если становится явным, что они не могут быть выполнены; выявление отклонений от запланированного и регулирования [13, с. 40]
Финансовый контроль и аудит / М.С. Шидловская, 2001.	Контроль является самостоятельной функцией управления и одним из важнейших элементов рыночной экономики [14, с. 5]
Организация системы государственного финансового контроля в Российской Федерации: Теория и практика / В.В. Бурцев, 2002. – 495с.	Контроль - совокупность следующих действий: 1) определение фактического состояния или действия управляемого звена системы управления организацией; 2) сравнение фактических данных с требуемыми, т.е. с базой для сравнения, принятой в организации либо заданной извне, либо основанной на рациональности; 3) оценка отклонений, превышающих предельно допустимый уровень, на предмет степени их влияния на аспекты функционирования организации; 4) выявление причин данных отклонений [15, с. 30]
Финансовый контроль / В.М. Родионова, 2002.	Контроль - неотъемлемая часть системы регулирования, одна из форм обратной связи, благодаря которой субъект, управляющий системой, получает необходимую информацию о её действительном состоянии, что позволяет ему правильно оценивать фактически сделанное, выявлять отклонения от цели и связанные с этим нежелательные последствия [16, с. 14]
Менеджмент / М.П. Переверзев, 2002.	Контроль представляет собой процесс обеспечения достижения организацией своих целей [17, с. 167]
Аудит и финансовый анализ / В.З. Шевлоков 2002.	Контроль - это неотъемлемая составная часть деятельности по управлению экономикой, функция, внутренне присущая управлению экономикой, подчиненная решению задач, стоящих перед управляющей системой [18, с. 5]
Основы менеджмента / Г.Я. Гелштейн, 2003	Контроль - процесс определения, оценки и информации об отклонениях действительных значений от заданных или их совпадении и результатах анализа [19, с. 90]
Аудит / Т.Г. Шешукова, 2005	Контроль — одна из функций управления, представляющая собой систему наблюдения и проверки функционирования управляемого объекта с целью оценки обоснованности и эффективности принимаемых управленческих решений, выявления степени их реализации, обнаружения и предупреждения отклонений и неблагоприятных ситуаций [20, с. 30]

Примечание – разработка автора на основе изученной специальной экономической литературы и нормативной правовой документации

Таблица 1.2 – Анализ подходов авторов к определению сущности понятия «контроль»

Автор	Проверка исполнения тех или иных хозяйственных решений с целью установления их достоверности, законности и экономической целесообразности	Функция управления. Это объективное явление в экономической жизни общества, а в сфере управления финансовыми средствами – неотъемлемая часть системы регулирования финансовыми отношениями	Система наблюдения за процессом функционирования управляемого объекта и проверки его фактического состояния с целью оценки обоснованности и эффективности принятых управленческих решений
1.Указ Президента Республика Беларусь № 510 от 16 декабря 2009 г	+	-	-
2. В.А. Хмельницкий, Т.А. Гринь	-	-	+
3. И.А. Белобжецкий	-	+	-
4.Г.М.Пупко	+	-	-
5.Е.А.Кочерин	-	+	-
6. В.И. Венедиктова	+	-	-
7. Р.Г. Сомоев	-	+	-
8. А. К. Казанцев	-	+	-
9. В.Н. Лемеш	-	+	-
10. Н. Т. Белуха	-	+	-
11. А.Д. Шеремет	-	+	-
12. Р. Л. Дафт	-	+	-
13. Т.И. Карпова	+	-	-
14. М.С.Шидловская	-	+	-
15. В.В.Бурцев	-	+	-
16.В.М.Родионова, В.И.Шлейников	-	-	+
17.М.П.Переверзев, Н.А.Шайденко, Л.Е. Басовский	-	-	+
Итого	4(23,5%)	10(58,8%)	3(17,7%)

Примечание – расчеты автора на основе данных таблицы 1.1

Из таблицы 1.2 видно, что в экономической литературе 58,8% авторов определяют понятие «контроль» как функцию управления, 23,5% - как проверку организации, 17,7% - как систему наблюдения.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что контроль как функция управления позволяет своевременно выявить и устранить те условия и факторы, которые не способствуют эффективному ведению производства и достижению поставленной цели. Он помогает скорректировать деятельность предприятий или отдельных его подразделений, дает возможность установить, какие именно службы и подразделения, а также направления его деятельности способствуют достижению намеченных целей и повышению результативности деятельности предприятия.

В зависимости от того, кто осуществляет контроль, что контролирует­ся и каковы цели, различают основные направления контроля.

По организационным формам контроль подразделяется на государственный (вневедомственный), ведомственный, аудиторский, внутрихозяйственный и общественный.

Государственный контроль осуществляют органы государственной власти и управления, административные органы. Он обеспечивает ин­тересы государства и общества.

Целью государственного контроля является проверка:

- правильности и своевременности формирования и исполнения бюджетных и внебюджетных фондов;

- соблюдения действующего законодательства в области налогообложения, валютной, таможенной и банковской деятельности;

- состояния, целевого и эффективного расходования государственных финансовых ресурсов;

- законности и рациональности использования государственного имущества;

- правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской, финансовой и статистической отчетности.

Аудиторский контроль осуществляется независимыми специализированными аудиторскими организациями или аудиторами - индивиду­альными предпринимателями, имеющими лицензию на указанный вид экономической деятельности, с целью выражения независимого мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Аудиторский контроль является независимым и представляет интересы всех пользо­вателей финансовой отчетности. Аудит не подменяет государственного контроля финансовой и хозяйственной деятельности аудируемых лиц, осуществляемого в соответствии с законодательством.

Внутрихозяйственный контроль осуществляется отдельными работниками, службами, комиссиями самой организации. Он защищает интересы организации. Внутрихозяйственный контроль направлен на повышение эффективности функционирования организации.

Ведомственный (или внутриведомственный, внутрисистемный) кон­троль организуется контрольно-ревизионными службами министерств, ведомств и других вышестоящих органов. Министерства, комитеты и другие органы управления осуществляют контроль за деятельностью подведомственных им организаций. Ведомственный контроль представ­ляет интересы ведомства и осуществляется путем проведения комплекс­ных проверок (ревизий) и тематических проверок в подведомственных организациях.

Общественный контроль проводится различного рода представите­лями общественных организаций (например, общество защиты прав по­требителей). Он решает узко направленные вопросы (например, по месту жительства, работы, членства и др.).

По целевой направленности государственный контроль подразделя­ется на общегосударственный, отраслевой и специальный.

Общегосударственный осуществляется в масштабах всей республи­ки органами государственной власти, центральными органами контроля и управления.

Отраслевой контроль организуется по отраслевому признаку: транс­порт, торговля, общественное питание и т.п.

Специальный контроль осуществляют специализированные инспекции. Они проводят проверку соблюдения установленного порядка организации и ведения тех или иных хозяйственных операций, входящих в их компетен­цию, контролируют соблюдение действующих норм и правил, обеспечи­вающих эффективную и безопасную работу предприятий (Госархивнадзор, Проматомнадзор).

По подведомственности контроль подразделяется на вневедомствен­ный и ведомственный.

Вневедомственный контроль осуществляется специалистами контрольных служб независимо от ведомственной подчиненности и форм собственности проверяемых субъектов (например, Комитет государст­венного контроля Республики Беларусь).

Ведомственный контроль проводится вышестоящим органом по принципу ведомственной подчиненности в соответствии с Положением о ведомственном контроле за финансово-хозяйственной деятельностью организаций. Министерства, ведомства, комитеты, концерны, тресты проводят ревизии и тематические проверки в подведомственных организациях. Компетенция органов ведомственного контроля распространяется на осуществление про­верки вопросов данного ведомства [14, с. 13]

В зависимости от времени проведения контроль подразделяется на предварительный, текущий (оперативный) и последующий.

Предварительный контроль осуществляется до принятия управлен­ческих решений и совершения хозяйственных операций. Объектами предварительного контроля могут быть внутрихозяйственные планы, проектно-сметная документация на новое строительство, документы на отпуск имущества, выдачу денежных средств, договоры и т. д. Предвари­тельный контроль способствует предупреждению несанкционированных действий должностных и материально ответственных лиц, неправильно­го оформления документов. Предварительный контроль необходим на всех уровнях управления, так как позволяет предотвратить непроизво­дительные расходы, незаконное и нерациональное расходование средств, документальное оформление хозяйственных операций с нарушением установленного порядка. Главный бухгалтер осуществляет предварительный контроль путем визирования договоров и соглашений на получение и отпуск материальных ценностей, выполнение работ и оказание услуг, приказов об установлении работникам должностных окладов, надбавок к заработной плате и о премировании работников предприятия.

Текущий контроль осуществляется в процессе совершения хозяйст­венных операций. На практике его еще называют оперативным. Текущий контроль организуется, как правило, самой организацией (контроль за целевым использованием денежных средств, пропускной режим и др.). Цель текущего (оперативного) контроля – выявить в процессе хозяйственных операций отрицательные отклонения в хозяйственной деятельности, которые в ходе предварительного и последующего контроля могут быть не вскрыты, изыскать внутрихозяйственные резервы дальнейшего роста эффективности производства. При текущем (оперативном) контроле анализируются показатели оперативной отчетности, осуществляются тематические проверки, как вышестоящими организациями, так и специалистами самих предприятий, организаций и фирм. Особенно эффективно сочетание текущего контроля с предварительным, что имеет важное значение для предупреждения непроизводительных расходов, своевременного пресечения возможных хищений и потерь материальных ресурсов и денежных средств.

Последующий контроль организуется после совершения хозяйствен­ных операций на основе данных, зафиксированных в первичных учетных документах, регистрах бухгалтерского учета и в бухгалтерской (финан­совой) отчетности путем проведения проверок (ревизий). Цель такого контроля – проверить целесообразность и законность хозяйственных операций за определенный период, выявить недостатки в работе, нарушения или злоупотребления, если они были допущены. Он помогает вскрыть и мобилизовать резервы для дальнейшего улучшения всех производственных и экономических показателей.

Одна из форм последующего контроля – ревизия производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Она дает всестороннюю оценку производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия (объединения), эффективности использования производственного потенциала, обеспечения сохранности хозяйственных ресурсов, использования внутренних резервов повышения эффективности производства и совершенствования хозяйствования.

Формой последующего контроля является внешний аудит (аудит по закону), объект которого – баланс и финансовая отчетность, а цель – установление достоверности финансовой отчетности и показателей баланса, а также соответствие организации бухгалтерского учета установленным стандартам и нормативным положениям по его ведению. Наиболее высокая действенность и эффективность контроля достигаются последовательным сочетанием предварительного, текущего (оперативного) и последующего контроля.

В зависимости от источников информации, используемых при вы­полнении контрольных функций, хозяйственный контроль подразделя­ется на документальный и фактический.

Документальный контроль базируется на использовании первичных документов, учетных регистров и данных отчетности, в которых нашли отражение хозяйственные операции.

Фактический контроль предполагает проверку фактического состояния, наличия и использования средств предприятия, осуществляемую путем обследования, осмотра, обмера, пересчета, взвешивания. Его цель – обеспечение безусловной достоверности контрольных данных.

По методам осуществления контроль делят на ревизию, аудит, тематическую проверку, экономический анализ, обследование, расследование и хозяйственный спор.

Ревизия – представляет собой всестороннюю и глубокую документальную и фактическую проверку производственно-финансовой и коммерческой деятельности субъекта хозяйствования за определенный период. Цель заключается в получении достоверной и полной информации о состоянии контролируемого объекта.

Аудит – это независимая экспертиза состояния бухгалтерского учета, финансовых отчетов и бухгалтерских балансов. Цель аудита – проверить правильность ведения бухгалтерского учета в соответствии с действующими нормативными положениями, подтвердить достоверность показателей баланса и финансовой отчетности субъекта хозяйствования.

Тематическая проверка – это изучение одной или нескольких сторон (тем) производственной или хозяйственно-финансовой деятельности предприятий, например, проверка сохранности денежных средств и ценных бумаг; обеспечения сохранности и использования оборудования; использования фондов специального назначения и т. д. Проверки осуществляют вышестоящие и государственные органы и аудиторы на предприятиях, в организациях и учреждениях.

Экономический анализ – важнейший способ контроля, позволяющий выявить влияние факторов на результаты хозяйственно-финансовой деятельности субъекта хозяйствования.

Обследование – ознакомление с состоянием контролируемого объекта на месте. При проведении обследования используются материалы периодической печати, письма, жалобы. Результаты обследований оформляются докладными записками, справками, заключениями, предложениями.

Расследование (следствие) представляет собой способ установления виновности должностных лиц в совершении тех или иных нарушений законности, связанных с присвоением собственности, бесхозяйственностью, должностными злоупотреблениями и размерами причиненного ими материального ущерба.

Хозяйственный спор – это способ установления соблюдения законности и обеспечения законных прав организаций в хозяйственных взаимоотношениях. Споры между субъектами хозяйствования разрешаются в хозяйственных судах. Результаты рассмотрения хозяйственных споров обычно оформляют протоколами и постановлениями [10, с. 46].

Таким образом, мы охарактеризовали виды контроля в зависимости от различных признаков: организационных форм, целевой направленности, подведомственности, времени проведения, источников информации, методов контроля, назначения проверки.