Глава 3. Основные направления совершенствования налоговой системы в рф.

3.1. Пути реформирования налоговой системы рф

К концу 1991 г. СССР в целом и отдельные его республики (в том числе и Россия) оказались на грани финансового коллапса. Контроль над оптовыми ценами был утрачен почти полностью, над розничными же, хотя и сохранялся, но существенно ослаб. Оптовые и розничные цены все быстрее сближались, из-за чего уменьшался налог с оборота – одна из важнейших статей доходов бюджета. Госбанк СССР оказался бессилен по отношению к республиканским центральным банкам (и, прежде всего – к российскому), которые вопреки действующему союзному законодательству активно занялись кредитной эмиссией, чтобы хоть как-то попытаться закрыть все расширявшиеся бреши в республиканских бюджетах. Нарастала экономическая война между республиками. Отдельные республики в одностороннем порядке начали повышать розничные цены и доходы своих граждан. Защищая, таким образом, внутренние рынки, власти одновременно подталкивали население к массовым закупкам потребительских товаров на более дешевых рынках соседей. Быстрая коррозия базовых принципов построения союзного государства не могла не отразиться на всех сферах социально-экономической жизни России, и, в первую очередь, на таком системообразующем элементе любого государства, как налоговое законодательство. Стала очевидной необходимость радикальных решений. Оставалось лишь понять – каких.

Распад Советского Союза дал мощный импульс экономическому сепаратизму. Угроза распада уже не Союза, а самой России стала быстро обретать реальные очертания. Пытаясь оседлать плохо поддающуюся контролю волну центробежных тенденций, президент РФ Б.Н. Ельцин выдвинул памятный лозунг «Берите суверенитета столько, сколько сможете проглотить». В области налогового законодательства лозунг выразился в том, что в конце 1993 г. его указом региональным и местным органам власти было предоставлено право вводить любые налоги на любых налогоплательщиков, с любых объектов и в любых размерах. Местные власти не преминули воспользоваться неожиданно открывшимися возможностями, и уже скоро никто в России с уверенностью не мог сказать, сколько же в стране действует налогов. Заместитель министра финансов Российской Федерации С.Д. Шаталов оценивал количество действующих на территории РФ налогов в 150. Нигде все 150 налогов не действовали одновременно. Ряд регионов ввели до 25 дополнительных налогов, некоторые ограничились двумя-тремя налогами, не предусмотренными законом «Об основах налоговой системы в РФ». Количество нормативных актов, регулирующих вопросы налогообложения, приблизилось к 800.

Часть налогов при всей их экстравагантности была вполне безобидна, например, налоги на содержание футбольных команд, часть просто безнравственна – налог на погребение, часть – довольно странна с экономической точки зрения, например, налог на сокращение производства, а часть откровенно разрушала Россию как федеративное государство. К последним относились различные сборы, плата за ввоз той или иной продукции (в первую очередь – продовольствия). Следующим шагом на пути дезинтеграции России стали налоги на вывоз капитала за пределы своей республики, акцизы на вывоз своего минерального сырья соседям. Ситуация начала меняться лишь с распадом СССР, когда Россия «национализировала» Госбанк и Госзнак СССР. Это дало руководству страны уверенность в том, что теперь оно – хозяин рублевой денежной системы и, следовательно, появились возможности решения задач следующего этапа – финансовой стабилизации.

Начиная с 1993 г., правительство, которое возглавил B.C. Черномырдин, во главу угла поставило борьбу с инфляцией. В 1993 г. темпы инфляции снизились почти втрое, в 1994 г. – еще больше. По мере решения острейшей проблемы того времени – инфляции – представлялось все более очевидным, что следующая проблема – ситуация в налоговой сфере – становится все более нетерпимой. Налоговая система стала тормозом развития страны. Необходимость ее незамедлительного реформирования уже ни у кого не вызывала сомнений. Выход виделся в создании Налогового кодекса.

В целях создания эффективной налоговой системы в стране завершается реализация мероприятий, определенных программными документами Правительства Российской Федерации.

Предпринимаются конкретные меры по совершенствованию законодательства о налогах и сборах с целью его упрощения, придания налоговой системе стабильности и большей прозрачности, снижения налоговой нагрузки на налогоплательщиков за счет реформирования отдельных видов налогов, сокращения числа налогов и сборов, отмены неэффективных и оказывающих негативное влияние на экономическую деятельность хозяйствующих субъектов налогов, пересмотра и отмены большинства налоговых льгот.

В рамках реализации мероприятий по налоговой реформе помимо совершенствования отдельных налогов, достигнуто сокращение количества налогов и сборов, действующих в Российской Федерации.

С 1 января 2005 года, согласно Налоговому кодексу Российской Федерации, действует: 10 федеральных налогов и сборов, 3 региональных и 2 местных налога.

Реализация мероприятий по совершенствованию законодательства о налогах и сборах за последние годы позволила существенно снизить ставки практически по всем основным налогам:

- по налогу на прибыль организаций – с 35% до 24%;

- по налогу на добавленную стоимость - с 20% до 18%;

- по единому социальному налогу - с 35,6% до 26%.

По налогу на доходы физических лиц действует плоская шкала налогообложения – 13%.

Введение плоской шкалы и реформирование единого социального налога позволило повысить экономические стимулы для увеличения заработной платы и легализации ее выплаты при одновременном снижении налоговой нагрузки на бизнес.

Кроме того, установлены специальные налоговые режимы: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей; упрощенная система налогообложения; система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, которые также предусматривают пониженные налоговые ставки, что стимулирует развитие предпринимательской деятельности. Однако, такие специальные налоговые режимы не могут применяться в отношении представительств иностранных организаций на территории Российской Федерации.

Предпринятые меры способствовали улучшению инвестиционного климата в России.

Одним из механизмов стимулирования инвестиционной активности налогоплательщиков является новый порядок амортизационных отчислений, определенный в главе 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации.

В рамках данного порядка предусмотрена возможность выбора налогоплательщиком способа начисления амортизации – линейный и нелинейный способы.

Одновременно предусмотрены возможности для налогоплательщиков применения повышающих коэффициентов к основной норме амортизационных отчислений в определенных случаях.

С целью стимулирования инвестиций при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются, в частности, средства целевого финансирования в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения, при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения.

Кроме того, по налогу на прибыль организаций законодательством Российской Федерации предусмотрено право субъектов Российской Федерации понижения для отдельных категорий налогоплательщиков налоговой ставки в отношении сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации на 4 процентных пункта.

Процесс совершенствования законодательства о налогах и сборах динамичен.

В 2005 году принят ряд федеральных законов, реализация которых позволит обеспечить совершенствование налогового администрирования с одной стороны, а также снижение налоговой нагрузки и, следовательно, стимулирование создания условий для притока инвестиций в реальный сектор экономики, с другой стороны.

Так, по налогу на прибыль организаций с 2006 года вводится новый порядок налогового учета определенных видов расходов. В частности, разрешено единовременно признавать расходами в целях налогообложения 10% стоимости введенных в эксплуатацию объектов основных средств.

Начиная с 2006 года в составе расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в полной сумме будут учитываться затраты на осуществление опытно-конструкторских и научно-исследовательских работ (НИОКР), не давших положительного результата. Одновременно срок, в течение которого относятся на расходы затраты на НИОКР, результаты которых используются в производственной деятельности, уменьшится с 3 до 2 лет.

Кроме того, убытки прошлых налоговых периодов могут быть приняты в уменьшение налоговой базы текущего налогового периода в 2006 году в размере не выше 50% налоговой базы (до 2006 года применялось ограничение в 30%). Начиная с 2007 года указанное ограничение сняты полностью.

Весьма актуальным является вопрос совершенствования администрирования налога на добавленную стоимость.

Внесены существенные изменения в порядок исчисления и уплаты НДС. Так, в частности, с 1 января 2006 года отменено налогообложение авансовых платежей по экспортным поставкам, осуществляется переход на метод отгрузки и т.д.

Важнейшим шагом на пути создания благоприятного инвестиционного климата и стимулирования развития высокотехнологичных отраслей производства является принятие в 2005 году Федерального закона о создании в Российской Федерации свободных экономических зон.

Законодательно определен правовой режим особых экономических зон на территории Российской Федерации, порядок их создания и прекращения, а также особенности ведения предпринимательской деятельности. Установлен ряд существенных налоговых льгот и преференций для резидентов особых экономических зон.

Среди наиболее важных направлений дальнейшего совершенствования российской налоговой системы, определенных в проекте Программы социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2005-2008 годы), является совершенствование налогового администрирования.

В качестве основного перспективного направления функционирования и развития ФНС России определяет совершенствование работы налоговых органов с налогоплательщиками, в том числе предоставление качественных услуг налогоплательщикам. Применение стандартов обслуживания налогоплательщиков налоговыми органами является новым прогрессивным шагом в работе с налогоплательщиками.

Однако, несмотря на некоторое повышение уровня соблюдения налоговой дисциплины, число налогоплательщиков, нарушающих (или не соблюдающих) налоговое законодательство, еще достаточно велико и этот факт говорит о необходимости продолжать и совершенствовать налоговый контроль по отношению к недобросовестным налогоплательщикам.

В настоящее время подготовлен и внесен на рассмотрение в Государственную Думу проект федерального закона «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования», предусматривающий изменение процедуры налогового контроля, упорядочения налоговых проверок, в том числе повторных, документооборота в налоговой сфере, расширение прав налогоплательщиков и другие меры.

Сохраняется курс на совершенствование налогового администрирования с одновременным снижением административной нагрузки на налогоплательщиков, оптимизацию процедур регистрации и постановки на налоговый учет налогоплательщиков, повышение стабильности и прозрачности налоговой системы в целом.

 Прямой эффект реформы был связан со снижение оборотных налогов, ставок ЕСН и налога на прибыль, что было частично компенсировано для бюджета ростом НДПИ. Последствия реформы, связанные с выходом из тени, включали, с одной стороны, сокращение доли теневой зарплаты, а с другой рост уклонения от налога на прибыль. Косвенным эффектом снижения оборотных налогов и ЕСН было увеличение базы налога на прибыль и зарплаты. Расчеты показали, что положительные и отрицательные косвенные воздействия реформы на налоговые базы взаимно погасили друг друга.

Структурные сдвиги в экономике привели к расширению базы налогов, начисляемых на зарплату (ценой сокращения прибыли), и к расширению частного внутреннего спроса (с 62% ВВП до 68% ВВП), при этом доля экспорта в ВВП сократилась с 40% ВВП до 31% ВВП. Суммарным результатом всех изменений стало увеличение налогов на 1,8% ВВП. Еще на 0,2 ВВП была увеличена налоговая нагрузка на государственный сектор.

В итоге фактический эффект реформ для частного сектора может быть оценен как снижение налоговой нагрузки на 1,8% ВВП Это было эквивалентно снижению агрегированной эффективной ставки налогообложения на 5%. Оно оказалось «замаскировано» не связанными с реформой структурными сдвигами в экономике, увеличившими налоговую базу — в первую очередь увеличением доли зарплаты в ВВП и расширением частного спроса. Значительно больше эффект, рассчитанный по начисленным налогам, — он превышает 3% ВВП. Следующие шаги налоговой реформы: отмена остатков оборотных налогов с 2003 года, отмена налога с продаж и снижение НДС приведут к прямому эффекту в виде снижения нагрузки примерно на 3% ВВП. частично компенсированному ростом сборов на 11,5% ВВП за счет расширения налоговой базы. Кроме того, можно ожидать снижения сборов за счет их приведения в соответствие с уровнем начисленных налогов. Суммарное влияние реформы на уплачиваемые налоги составит, таким образом, примерно 4% ВВП. Такое облегчение нагрузки одни могут рассматривать как достаточно весомый результат налоговой реформы, а другие сочтут явно недостаточным. Рассматривая реформу с этой точки зрения, ее следует признать ограниченно успешной. В актив реформы следует отнести прежде всего отмену оборотных налогов — очень серьезную, во всех отношениях позитивную меру. Положительным моментом стало и некоторое увеличение налогов на нефтяной сектор. Перераспределение нагрузки было намного меньшим, чем необходимо для лечения «голландской болезни», однако, учитывая силу нефтяного лобби, и такое перераспределение можно считать успехом. Снизилось, как отмечалось, искажающее действие налоговой системы и ее несправедливость. Вместе с тем ошибкой представляется отмена инвестиционной льготы, поскольку она ликвидировала стимулы для инвестирования в российскую экономику. Новый этап налоговой реформы целесообразно было бы начать с шага назад — восстановить инвестиционную льготу. Ключевой для будущего нашей экономики задачей реформы является по-настоящему весомый перенос налоговой нагрузки с перерабатывающего сектора на сырьевой — сейчас здесь предусмотрены лишь косметические меры. Не вполне ясна цель снижения НДС, поскольку оно не столько работает на объявленную цель сокращения нагрузки на производителей, сколько снимает ее с потребителей.

Очень важно также продолжить работу по улучшению налогового администрирования: уклонение от налогов остается чрезмерно большим, а ставка на то, что оно само собой сократится вслед за снижением налоговых ставок, не оправдалась. Обозначенные выше направления совершенствования налоговой системы ни в коей мере не разрешают противоречий в налогообложении, но они могут значительно уменьшить противоречия и получить оптимальную, экономичную и достаточно эффективную налоговую систему, удовлетворяющую многим требованиям, предъявляемым к современным системам налогообложения.