6.3. Функції корпоративного податкового менеджменту
Корпоративний податковий менеджмент як складова системи управління підприємством виконує ряд функцій, які є напрямками діяльності корпоративного податкового менеджменту з управління системою податкового обліку з метою досягнення максимізації прибутку підприємства.
Більшість фахівців зараховують до функцій корпоративного податкового менеджменту податкове планування, податкове регулювання, організацію, мотивацію, координацію й податковий контроль.
Беручи до уваги те, що об’єктом управління корпоративного податкового менеджменту є система податкового обліку підприємства, його функції мають бути спрямовані на управління системою податкового обліку підприємства. Тому більш точним вважаємо відносити до функцій корпоративного податкового менеджменту такі:
1) планування системи податкового обліку;
2) організація системи податкового обліку;
3) контроль системи податкового обліку;
4) регулювання системи податкового обліку.
Неможливо провести чітку межу між плануванням, організацією, мотивацією й контролем. Практично всі функції менеджменту створюють єдину систему управління людьми в процесі виробництва. Водночас в загальному вигляді послідовність здійснення функцій корпоративного податкового менеджменту можливо охарактеризувати в такий спосіб.
У процесі реалізації функції планування проводиться планування заходів з організації системи податкового обліку на підприємстві, складання планів; надалі розроблені плани знаходять практичне втілення при здійсненні функції організації системи податкового обліку. Після практичної реалізації заходів система податкового обліку контролюється, за результатами чого може прийматися рішення про необхідність її коригування, тобто здійснюється функція регулювання системи податкового обліку. Далі необхідні зміни в організації системи податкового обліку плануються (функція планування), реалізуються на практиці (функція організації), контролюються (функція контролю) і за необхідності приймається рішення про уточнення деяких параметрів системи податкового обліку (функція регулювання).
Таким чином, можна зробити висновок, що функції корпоративного податкового менеджменту здійснюються в циклічній послідовності.
Функція планування системи податкового обліку. Планування є першою функцією корпоративного податкового менеджменту й містить у собі заходи щодо стратегічного (довгострокового) і поточного планування системи податкового обліку.
У процесі здійснення стратегічного (довгострокового) планування системи податкового обліку на основі аналізу зовнішньої та внутрішньої інформації податковий менеджер застосовує такі дії:
– вибір оптимальної форми податкової політики підприємства;
– планування кадрового складу структури, яка здійснює податковий облік підприємства (далі податкового підрозділу);
– планування ресурсного забезпечення податкового підрозділу підприємства;
– планування методичного забезпечення податкового підрозділу (посадових інструкцій, графіка документообігу, стандартів податкового обліку підприємства тощо);
– планування раціональної схеми взаємодії податкового підрозділу з іншими підрозділами підприємства в процесі податкового обліку підприємства.
Найбільш важливою частиною в стратегічному плануванні в вибір форми реалізації податкової політики підприємства. Ухвалення цього рішення податковий менеджер здійснює на основі аналізу інформації бізнес-планів, бюджетів, організаційно-правової форми, структури, системи оподаткування підприємства (загальна, спрощена), цільових установок керівництва тощо.
Податковому менеджеру необхідно систематизувати всі фактори, які впливають на вибір податкової політики, і на основі їх аналізу прийняти раціональне рішення. Оскільки від форми реалізації податкової політики залежить склад всіх заходів щодо податкового обліку підприємства, правильний її вибір має суттєвий вплив на ефективність результатів корпоративного податкового менеджменту.
У процесі поточного планування системи податкового обліку на основі аналізу інформації, яка надходить із зовнішніх і внутрішніх джерел, податковий менеджер планує внесення необхідних змін до вибраної форми організації системи податкового обліку на підприємстві.
Особливе місце в забезпеченні процесу планування займає інформація, джерело якої – законодавча база, й дані, отримані в ході здійснення заходів з контролю системи податкового обліку.
Наприклад, якщо підприємство застосовує спрощену систему оподаткування, то на процес здійснення податкового обліку будуть впливати такі фактори:
– зміна встановлених законодавством обмежувальних критеріїв або умов перебування на спрощеній системі оподаткування;
– зміна фактичних або прогнозних значень показників, які обмежують перебування підприємства на спрощеній системі оподаткування.
Зокрема, якщо на підприємстві збільшується встановлений законодавством граничний розмір виручки або чисельності працівників, у результаті чого воно не може залишатися на спрощеній системі оподаткування, податковому менеджеру необхідно розробити плани заходів щодо внесення змін в наявну систему податкового обліку підприємства. Аналогічні дії менеджеру необхідно здійснити й у випадку законодавчої зміни параметрів перебування на спрощеній системі оподаткування, якщо підприємство перестає їм відповідати.
Функція організації системи податкового обліку. У процесі здійснення функції організації системи податкового обліку податковий менеджер впроваджує на підприємстві заплановані заходи. Таким чином організація системи податкового обліку, по суті, полягає в практичному втіленні результатів планування системи податкового обліку підприємства й, зокрема, передбачає:
– створення податкового підрозділу підприємства.;
– ресурсне забезпечення податкового підрозділу;
– методичне забезпечення – складання внутрішніх документів, які регламентують порядок ведення податкового обліку на підприємстві (зокрема, посадових інструкцій, графіка внутрішнього документообігу, форм первинних документів податкового обліку й регістрів податкового обліку у випадках, Коли такі не встановлені законодавством).
Впровадження цих заходів проводиться з врахуванням дій з координації системи податкового обліку.
Функція контролю системи податкового обліку. Функція контролю полягає у зіставленні фактичних параметрів системи податкового обліку з установленими стандартами. Основною метою функції контролю є виявлення наявних недоліків системи податкового обліку підприємства з метою подальшої розробки заходів щодо її вдосконалення. За допомогою податкового контролю забезпечується зв’язок між теоретичними розробками в галузі стандартів системи податкового обліку й фактичними результатами.
Перелік та еталонні (припустимі) значення зафіксованих у стандартах показників встановлюються в індивідуальному порядку для кожного підприємства з врахуванням його фінансових можливостей, структури, мотивації керівництва тощо.
Наприклад, менеджер може прийняти рішення про використання у стандартах таких показників ефективності здійснення корпоративного податкового менеджменту, як:
1) показника величини податкового тягаря (ПТ), %:
П – загальна сума податкових платежів підприємства, грн.
ДВ – додана вартість, створена підприємством, грн.
ДВ = ЧП+О+П
ЧП – чистий прибуток підприємства, грн;
О – витрати на оплату праці, грн;
2) коефіцієнта використання податкових пільг (Кпп), %:
Пф – сума податкових пільг, які фактично використовуються підприємством, грн;
Пз – сума податкових пільг, встановлених законодавством для видів діяльності, що здійснюються підприємством, грн;
3) коефіцієнта ефективності діяльності служби реазації податкової політики підприємства (Кф):
Еп – економія податкових платежів завдяки заходам, розробленим службою реалізації податкової політики підприємства за певний період, грн;
Вс – витрати на утримання служби за цей період, грн.
У стандартах можуть бути використані також інші показники, які дозволяють оцінити ефективність функціонуючої на підприємстві системи податкового обліку.
У процесі реалізації контрольної функції податковий менеджер також здійснює заходи з аналізу та контролю:
– правильності заповнення первинних документів і регістрів податкового обліку;
– правильності заповнення і своєчасності надання податкової звітності до уповноважених органів;
– правильності розрахунку і своєчасності сплати податкових платежів до бюджету;
– ефективності системи документообігу на підприємстві;
– ефективності форми податкової політики на підприємстві і т.п.
Додатковим завданням, яке розглядається в межах реалізації функції контролю, є спостереження за реакцією органів контролю на порядок ведення податкового обліку на підприємстві й вживання оперативних заходів щодо оскарження неправомірних рішень органів контролю.
Особливе значення для побудови ефективної системи корпоративного податкового менеджменту має кваліфікація податкового менеджера, і зокрема рівень його знань у галузі податкового обліку щодо всіх форм реалізації податкової політики підприємства.
Питання для самоперевірки:
1. Дайте визначення поняття „корпоративний податковий менеджмент”.
3. Дайте визначення поняття „податкова політика підприємства” і охарактеризуйте форми її реалізації.
4. Які фактори впливають на вибір форми реалізації податкової політики підприємства?
5. Які основні функції корпоративного податкового менеджменту?
6. Охарактеризуйте механізм реалізації функції планування системи податкового обліку підприємства.
7. Як реалізується на практиці функція організації системи податкового обліку підприємства?
8. Розкрийте механізм реалізації контрольної функції корпоративного податкового менеджменту.
9. Визначте основну мету корпоративного податкового менеджменту.
10. Виділіть об’єкти корпоративного податкового менеджменту.
11. Охарактеризуйте суб’єкти корпоративного податкового менеджменту.
12. Охарактеризуйте основні процеси, які забезпечують функціонування корпоративного податкового менеджменту.
13. Чим зумовлена необхідність існування корпоративного податкового менеджменту?
14. Охарактеризуйте фактори, які впливають на ефективність корпоративного податкового менеджменту.