Глава 8. Порядок исчисления и уплаты ндфл налогоплательщиками

8.1. Когда налогоплательщики сами платят ндфл

В большинстве случаев налогоплательщики - физические лица не занимаются исчислением и уплатой НДФЛ в бюджет - за них это делают налоговые агенты (те, кто является источником дохода, чаще всего - работодатели) (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Но в некоторых ситуациях исчислить и заплатить налог обязаны сами налогоплательщики. Такие требования установлены НК РФ и касаются:

- отдельных категорий налогоплательщиков (ст. ст. 227, 227.1 НК РФ);

- отдельных видов доходов, при получении которых НДФЛ нужно исчислить и заплатить самим налогоплательщикам (см., например, п. 2 ст. 214, ст. 228 НК РФ).

8.2. Общие правила исчисления ндфл налогоплательщиками

Общие правила исчисления НДФЛ за налоговый период закреплены в ст. 225 НК РФ.

Для расчета вам необходимо:

1. Определить все свои доходы за налоговый период, с которых следует уплатить НДФЛ (п. 3 ст. 225 НК РФ).

Примечание

О составе доходов, подлежащих и не подлежащих обложению НДФЛ, вы можете узнать в гл. 2 "Доходы физических лиц как объект обложения НДФЛ".

О том, когда доход считается фактически полученным для целей исчисления и уплаты с него НДФЛ, рассказано в гл. 5 "Определение даты фактического получения дохода в виде зарплаты, премии, материальной выгоды при займе (кредите) и др.".

2. Определить ставку налога по каждому виду указанных доходов (ст. 224 НК РФ).

3. Определить налоговую базу по НДФЛ за налоговый период (ст. ст. 210, 225 НК РФ).

Напомним, что налоговая база по НДФЛ определяется отдельно (п. 2 ст. 210 НК РФ):

- по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;

- по доходам от долевого участия <1> и иным доходам, в отношении которых применяется ставка НДФЛ, предусмотренная п. 1 ст. 224 НК РФ, с учетом особенностей, установленных ст. 275 НК РФ.

--------------------------------

<1> В связи с отменой с 1 января 2015 г. п. 4 ст. 224 НК РФ (пп. "а" п. 29 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Закона N 366-ФЗ) к указанным доходам, если они получены резидентами РФ, применяется ставка НДФЛ 13%, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, а не 9%, как было ранее.

4. Исчислить сумму налога с каждой налоговой базы по следующей формуле (п. 1 ст. 225 НК РФ):

┌────────────────┐ ┌────────────────┐ ┌────────────────┐

│ Сумма НДФЛ │ = │ Налоговая база │ x │Налоговая ставка│

└────────────────┘ └────────────────┘ └────────────────┘

5. Округлить исчисленные суммы НДФЛ до полных рублей. При этом сумма до 50 коп. отбрасывается, а сумма в размере 50 коп. и более округляется до целого рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ).

6. Определить общую сумму НДФЛ, причитающуюся к уплате в бюджет, сложив суммы НДФЛ, рассчитанные по каждой налоговой базе в отдельности (п. 2 ст. 225 НК РФ).

8.3. Исчисление и уплата ндфл предпринимателями и лицами, занимающимися частной практикой

Особенности исчисления НДФЛ предпринимателями и лицами, занимающимися частной практикой, установлены в ст. 227 НК РФ.

Напомним, что к лицам, занимающимся частной практикой, относятся частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, и другие лица, имеющие право вести частную деятельность без регистрации в качестве предпринимателя (абз. 3 п. 1 ст. 2, ст. 23 ГК РФ, ст. ст. 2, 8 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утвержденных ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1, ст. 21 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации").

Если вы являетесь индивидуальным предпринимателем или занимаетесь частной практикой, то платить НДФЛ должны так (ст. 227 НК РФ):

1. По итогам полугодия, III и IV кварталов вы уплачиваете авансовые платежи по НДФЛ, исходя из предполагаемого, а не фактического дохода.

2. По итогам налогового периода вы на основе налоговой декларации корректируете свои обязательства перед бюджетом и производите доплату суммы налога или ее возврат.