4.3.3.6. Определение рыночной стоимости финансовых инструментов срочных сделок (с 1 января 2014 г.)

Рыночная стоимость финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся и не обращающихся на ОРЦБ, определяется согласно п. п. 1, 2 ст. 305 НК РФ соответственно. Это установлено в абз. 12, 13 п. 4 ст. 212 НК РФ.

Для финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на ОРЦБ, фактическая цена сделки для целей налогообложения признается рыночной и применяется в целях налогообложения (п. 1 ст. 305 НК РФ).

В отношении финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на ОРЦБ, в п. 2 ст. 305 НК РФ установлено следующее правило. Фактическая цена такого финансового инструмента признается для целей налогообложения рыночной ценой и применяется для целей налогообложения, если она отличается не более чем на 20% в сторону повышения (понижения) от расчетной стоимости этого финансового инструмента на дату заключения сделки. Порядок определения расчетной стоимости соответствующих видов финансовых инструментов срочных сделок устанавливается Банком России по согласованию с Минфином России.

Если фактическая цена не обращающегося на ОРЦБ финансового инструмента срочных сделок отличается более чем на 20% в сторону повышения (понижения) от его расчетной стоимости, доходы (расходы) налогоплательщика определяются исходя из расчетной стоимости, увеличенной (уменьшенной) на 20% (абз. 2 п. 2 ст. 305 НК РФ).

4.3.3.7. Определение рыночной стоимости финансовых инструментов срочных сделок (в 2010 - 2013 гг.)

Обратите внимание!

Текст настоящего раздела основан на положениях ст. 305 НК РФ до 2014 г., т.е. до внесения в нее изменений Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ.

Рыночная стоимость финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся и не обращающихся на ОРЦБ, определяется на основании п. п. 1 и 2 ст. 305 НК РФ соответственно. Это установлено абз. 12, 13 п. 4 ст. 212 НК РФ.

Для финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке, фактическая цена сделки считается рыночной. При этом она должна находиться между минимальной и максимальной ценами сделок на такой финансовый инструмент, зарегистрированными у организатора торговли на дату заключения сделки (абз. 1 п. 1 ст. 305 НК РФ).

Если на дату заключения сделки у организатора торговли нет информации об интервале цен на финансовый инструмент, берется интервал цен на дату предыдущих торгов за последние три месяца (абз. 3 п. 1 ст. 305 НК РФ).

Если сделки с финансовым инструментом срочных сделок совершались у нескольких организаторов торговли, то налогоплательщик может выбрать, чей интервал цен использовать для расчета рыночной стоимости финансового инструмента (абз. 2 п. 1 ст. 305 НК РФ).

При этом ни в ст. 305, ни в ст. 212 НК РФ не сказано, как определяется рыночная стоимость финансового инструмента, если цена сделки выходит за пределы установленного интервала.

Таким образом, определить в данном случае налоговую базу не представляется возможным.

В отношении финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, отметим следующее.

Фактическая цена сделки признается рыночной, если она не отклоняется более чем на 20% в сторону повышения или понижения от расчетной цены финансового инструмента на дату заключения срочной сделки (п. 2 ст. 305 НК РФ).

При этом порядок определения расчетной цены финансовых инструментов срочных сделок устанавливается ФСФР России по согласованию с Минфином России.

Если фактическая цена финансового инструмента отклоняется от его расчетной стоимости более чем на 20%, то расходы налогоплательщика определяются исходя из расчетной стоимости, увеличенной (уменьшенной) на 20% в зависимости от того, в какую сторону имеется такое отклонение (абз. 2 п. 2 ст. 305 НК РФ).

Таким образом, налоговая база в данном случае будет рассчитываться как разница между расчетной стоимостью финансового инструмента, уменьшенной на 20%, и расходами налогоплательщика на приобретение финансового инструмента.

Однако необходимо отметить, что действие п. 2 ст. 305 НК РФ было приостановлено с 1 января по 31 декабря 2010 г. (ч. 1 ст. 16 Закона N 281-ФЗ).

На период приостановления данной нормы расчетную стоимость финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на ОРЦБ, налогоплательщик мог рассчитывать самостоятельно или с привлечением оценщика (ч. 2 ст. 16 Закона N 281-ФЗ).

4.3.3.8. КТО ОПРЕДЕЛЯЕТ НАЛОГОВУЮ БАЗУ

(НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ИЛИ НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ)

ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ НДФЛ

ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ

ОТ ПРИОБРЕТЕНИЯ ЦЕННЫХ БУМАГ

И ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ СРОЧНЫХ СДЕЛОК

Организация, в результате отношений с которой физическое лицо получает доход в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг и (или) финансовых инструментов срочных сделок, является налоговым агентом. Она должна исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить НДФЛ в бюджет (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

В частности, такие разъяснения даны Минфином России в отношении НДФЛ с дохода, полученного в виде материальной выгоды, возникшей у налогоплательщика при приобретении им ценных бумаг (Письма от 22.10.2013 N 03-04-06/44152, от 21.08.2013 N 03-04-06/34308, от 19.03.2012 N 03-04-05/4-319).

См. дополнительно:

- как налоговый агент должен сообщить о невозможности удержать НДФЛ;

- что делать налогоплательщику, если налоговый агент не удержал НДФЛ.

О порядке отражения в бухгалтерском учете материальной выгоды от приобретения ценных бумаг см. в Путеводителе по ИБ "Корреспонденция счетов".

Когда облагаются НДФЛ проценты по вкладам в российских банках

С 1 января 2016 г. особенности определения налоговой базы по доходам физических лиц в виде процентов по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, закреплены в ст. 214.2 НК РФ <1>.

--------------------------------

<1> До указанной даты в п. 27 ст. 217 НК РФ предусматривались случаи, в которых процентные доходы по вкладам в российских банках освобождались от обложения НДФЛ.

Так, по общему правилу п. 1 ст. 214.2 НК РФ налоговая база по НДФЛ в отношении таких доходов определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов:

- по рублевым вкладам - рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены данные проценты;

- по вкладам в иностранной валюте - рассчитанной исходя из 9% годовых.

При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде процентов по рублевым вкладам, если одновременно соблюдаются следующие условия (п. 2 ст. 214.2 НК РФ):

- процентная ставка на дату заключения (продления) договора не превышала действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на 5 процентных пунктов;

- в течение периода начисления процентов их размер по вкладу не повышался;

- с момента, когда процентная ставка по вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на 5 процентных пунктов, прошло не более трех лет.

Следует учитывать, что в отношении начисленных за период с 15 декабря 2014 г. по 31 декабря 2015 г. <2> процентных доходов по рублевым вкладам в банках, находящихся на территории РФ, действуют особые правила. Для них при определении налоговой базы в соответствии со ст. 214.2 НК РФ ставка рефинансирования Банка России увеличивается на 10 процентных пунктов (п. 3 ст. 214.2 НК РФ, пп. "в" п. 1 ст. 1, ч. 1, 4 ст. 3 Федерального закона от 23.11.2015 N 320-ФЗ).

--------------------------------

<2> В п. 3 ст. 214.2 НК РФ не уточняется, включается 31 декабря 2015 г. в обозначенный период или нет. Если исходить из Писем Минфина России, посвященных вопросу действия положений Налогового кодекса РФ в подобных случаях (т.е. когда дата определена "по 31 декабря года" без уточнения "включительно"), то необходимо считать, что 31 декабря 2015 г. включается в обозначенный период (см., например, Письма Минфина России от 18.03.2013 N 03-03-06/1/8198, от 30.08.2012 N 03-03-06/1/443).