4.3.1.4. Расчет налоговой базы для исчисления ндфл, если заем (кредит) получен в валюте

Если заем (кредит) получен в иностранной валюте, то налоговая база определяется как превышение суммы процентов по займу (кредиту), исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ):

┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│ Налоговая база │ │Проценты, исчисленные│ │Проценты, исчисленные│

│ в отношении дохода │ │ исходя из 9% годовых│ │ исходя из условий │

│ в виде материальной │ │ │ │ договора │

│ выгоды от экономии │ = │ │ - │ │

│ на процентах │ │ │ │ │

│по займам (кредитам),│ │ │ │ │

│ выраженным в валюте │ │ │ │ │

└─────────────────────┘ └─────────────────────┘ └─────────────────────┘

4.3.1.5. Как рассчитать налоговую базу по ндфл с доходов в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом (кредитом)

Иногда организации выдают беспроцентные займы (кредиты). Зачастую такие льготные условия по займам предоставляют работодатели своим работникам.

Если заем (кредит) предоставлен в рублях, у вас могут возникнуть определенные сложности с определением налоговой базы.

Так, чтобы рассчитать размер материальной выгоды, вам необходимо знать дату уплаты процентов по займу (кредиту) (пп. 1 п. 2 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). А по беспроцентным заимствованиям такой даты просто нет. Поэтому облагаемого НДФЛ дохода при получении беспроцентных займов формально не возникает (п. п. 6, 7 ст. 3 НК РФ).

Обратите внимание!

С 1 января 2016 г. датой получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займам (кредитам) признается не дата уплаты процентов по займам (кредитам), а последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены эти средства (пп. "б" п. 1 ст. 2, ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ).

Таким образом, вопрос о возникновении облагаемого дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах, если налогоплательщику предоставлен беспроцентный заем (кредит) в рублях, с указанной даты утрачивает свою спорность.

Однако, по мнению Минфина России, материальная выгода по беспроцентным займам все же может быть определена и потому облагается НДФЛ. Чиновники считают, что в таком случае фактической датой получения материальной выгоды следует считать даты возврата заемных средств (Письма Минфина России от 25.07.2011 N 03-04-05/6-531, от 16.05.2011 N 03-04-05/6-350, от 29.03.2011 N 03-04-06/6-61, от 20.08.2010 N 03-04-06/7-184).

Этого же мнения придерживаются и налоговые органы (Письма УФНС России по г. Москве от 04.05.2009 N 20-15/3/043262@, от 20.06.2008 N 28-11/058540).

Правоприменительную практику по вопросу определения даты получения дохода в виде материальной выгоды при предоставлении беспроцентного займа см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

Минфин России разъясняет, что налоговая база при определении материальной выгоды за пользование беспроцентными кредитами (займами) рассчитывается следующим образом (Письмо от 09.08.2010 N 03-04-06/6-173). При первоначальном возврате заемных средств на сумму задолженности нужно начислить проценты, исчисленные исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату возврата средств, и количества дней, прошедших с момента предоставления займа. А при каждом следующем погашении проценты начисляются исходя из количества дней, прошедших с момента возврата предыдущей части займа.

Примечательно, что в Письме от 01.02.2010 N 03-04-08/6-18 Минфин России высказал несколько иное мнение. Чиновники согласились с тем, что НК РФ предусматривает определение налоговой базы в отношении материальной выгоды только на дату уплаты процентов. Следовательно, если в налоговом периоде выплата процентов не производится, то не возникает и дохода, облагаемого НДФЛ.

Что касается судебной практики по рассматриваемому вопросу, то она пока немногочисленна и исходит из того, что при получении налогоплательщиком беспроцентного займа у него возникает облагаемый НДФЛ доход. А фактической датой его получения является день возврата заемных средств (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.08.2012 N А27-9497/2011, ФАС Уральского округа от 22.06.2012 N Ф09-4788/12).