4.3.1.1. Заем

Заемные отношения оформляются договором займа. Согласно этому договору одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. Заемщик же обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Если заимодавцем по договору является организация или индивидуальный предприниматель, то такой договор должен быть заключен в письменной форме (пп. 1 п. 1 ст. 161, п. 1 ст. 808, п. 3 ст. 23 ГК РФ).

При этом договор займа - договор реальный. А это значит, что до тех пор, пока заимодавец не передаст заемщику деньги или другие вещи, договор считается незаключенным (абз. 2 п. 1 ст. 807 ГК РФ).

По общему правилу на сумму денежных средств, переданных по договору займа, начисляются проценты. Если их размер не установлен в договоре, то проценты начисляются исходя из ставки рефинансирования Банка России, которая действует в месте нахождения (месте жительства) заимодавца на день уплаты заемщиком суммы долга или его части (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Если же по договору займа переданы не деньги, а вещи, то такой договор, как правило, является беспроцентным. Однако стороны договора могут прописать в нем условие о начислении процентов (п. 3 ст. 809 ГК РФ).

4.3.1.2. Кредит

Выдача кредита оформляется кредитным договором. В отличие от договора займа по кредитному договору могут быть переданы только денежные средства. Причем кредитором должен быть либо банк, либо иная кредитная организация (п. 1 ст. 819 ГК РФ).

Проценты на сумму кредита начисляются в обязательном порядке, т.е. кредит в отличие от займа не может быть беспроцентным (п. 1 ст. 819 ГК РФ).

Кроме того, если стороны не оформили кредитный договор в письменной форме, то он признается ничтожным (ст. 820 ГК РФ).

Добавим, что заемные (кредитные) отношения складываются и на основе договоров товарного и коммерческого кредита (ст. ст. 822, 823 ГК РФ). Разница между ними заключается в предмете договора. Так, по договору товарного кредита передаются вещи, определенные родовыми признаками, а по договору коммерческого кредита - деньги (абз. 1 ст. 822, п. 1 ст. 823 ГК РФ).

4.3.1.3. Как рассчитать налоговую базу по ндфл по займу (кредиту) в рублях, когда процент по договору меньше 2/3 ставки рефинансирования

Если заем (кредит) получен в рублях, то налоговая база определяется как превышение суммы процентов по займу (кредиту), исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).

При расчете налоговой базы нужно взять ставку рефинансирования, действующую на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, т.е. на день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам (пп. 1 п. 2 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ) <1>.

--------------------------------

<1> С 1 января 2016 г. при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами датой фактического получения дохода признается последний день каждого месяца в течение срока, на который предоставлены заемные (кредитные) средства. Соответствующие изменения предусмотрены п. 1 ст. 2, ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ.

┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│ Налоговая база │ │Проценты, исчисленные│ │Проценты, исчисленные│

│ в отношении дохода │ │ исходя из 2/3 ставки│ │ исходя из условий │

│ в виде материальной │ │ рефинансирования │ │ договора │

│ выгоды от экономии │ = │ Банка России │ - │ займа (кредита) │

│ на процентах │ │ │ │ │

│по займам (кредитам),│ │ │ │ │

│ выраженным в рублях │ │ │ │ │

└─────────────────────┘ └─────────────────────┘ └─────────────────────┘

Таким образом, если по условиям договора ставка процентов больше или равна 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату уплаты процентов по займу (кредиту), то налогооблагаемого дохода у физического лица не возникает.

Примечание

Информацию о ставках рефинансирования вы можете узнать в Справочной информации.

Отметим, что, по мнению УФНС России по г. Москве, если срок пользования кредитом составляет менее одного дня, дохода в виде материальной выгоды не возникает. Налоговики объясняют это тем, что в целях определения материальной выгоды количество дней пользования кредитом определяется начиная со дня, следующего за предоставлением кредита. В данном случае оно равно нулю (Письмо УФНС России по г. Москве от 22.07.2009 N 20-14/3/075233@).

Напомним, что налоговая база в отношении материальной выгоды определяется на дату уплаты процентов. Поэтому если в налоговом периоде выплата процентов не производится, то не возникает и дохода, облагаемого НДФЛ (Письма Минфина России от 08.06.2012 N 03-04-06/4-163, от 01.02.2010 N 03-04-08/6-18, Постановление ФАС Поволжского округа от 19.07.2012 N А65-26834/2011).

Данное правило действует и в том случае, если проценты за кредит фактически были уплачены в срок, отличный от указанного в кредитном договоре (Письмо Минфина России от 15.02.2012 N 03-04-06/6-39).

Договор займа (кредита) может предусматривать, что проценты не выплачиваются заемщиком, а включаются в сумму основного долга. В таком случае, по мнению Минфина России, материальная выгода возникает на дату причисления процентов к сумме задолженности (Письмо от 08.10.2010 N 03-04-06/6-247).