4.3.1. Как уплатить ндфл с материальной выгоды от экономии на процентах при выдаче займов, кредитов

По общему правилу НДФЛ облагается доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, которые организация или индивидуальный предприниматель предоставили физическим лицам (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

По смыслу положений пп. 1, 2 п. 2 ст. 212 НК РФ такая экономия возникает в следующих случаях:

1) налогоплательщику организацией или индивидуальным предпринимателем выдан заем (кредит) в рублях, размер процентной ставки по которому не превышает 2/3 ставки рефинансирования Банка России;

2) налогоплательщику выдан заем (кредит) в иностранной валюте, размер процентной ставки по которому не превышает 9%;

3) налогоплательщику выдан беспроцентный заем (см., например, Письмо Минфина России от 08.04.2010 N 03-04-05/6-175, Постановления ФАС Поволжского округа от 11.07.2013 N А55-26978/2012, ФАС Западно-Сибирского округа от 01.08.2012 N А27-9497/2011, ФАС Уральского округа от 22.06.2012 N Ф09-4788/12).

Важно отметить, что определение материальной выгоды предусмотрено только для процентов за договорное пользование заемными (кредитными) средствами. В отношении процентов по ст. ст. 811 и 395 ГК РФ как меры ответственности за просрочку денежного обязательства (штрафных санкций, начисляемых на сумму не погашенного в срок кредита) определение материальной выгоды ст. 212 НК РФ не предусмотрено (см., например, Письмо Минфина России от 13.11.2012 N 03-04-06/4-317).

При этом нужно отметить, что перечень случаев признания материальной выгоды доходом носит закрытый характер. Следовательно, все, что к таким доходам не относится, освобождается от налогообложения.

Так, если заем предоставило одно физическое лицо другому, то налогооблагаемого дохода от экономии на процентах у заемщика не возникнет. Это подтверждает Минфин России в Письмах от 18.08.2009 N 03-11-09/284 и от 19.01.2009 N 03-04-05-01/12. Однако если беспроцентный договор займа заключается между индивидуальными предпринимателями, то лицо, получившее доход в виде материальной выгоды, обязано исчислить и уплатить налог в бюджет (Постановление ФАС Поволжского округа от 23.06.2011 N А65-20542/2010).

Также не возникает материальной выгоды в следующих случаях:

- заемные средства предоставлены за счет бюджета (Письма Минфина России от 08.05.2013 N 03-04-06/16299, от 04.04.2011 N 03-04-05/6-217, от 08.12.2009 N 03-04-05-01/885);

- в соответствии со ст. 811 ГК РФ начислены проценты на сумму не оплаченного в срок кредита (Письма Минфина России от 15.11.2012 N 03-04-05/4-1303, от 13.11.2012 N 03-04-06/4-317, от 16.10.2012 N 03-04-06/4-304, от 10.09.2012 N 03-04-05/4-1092, от 31.08.2012 N 03-04-05/4-1037, от 28.08.2012 N 03-04-08/4-279 (направлено Письмом ФНС России от 10.10.2012 N ЕД-4-3/17120@), от 27.08.2012 N 03-04-06/4-258, от 14.08.2012 N 03-04-05/9-944, от 14.08.2012 N 03-04-05/4-942);

- прекращено начисление процентов за пользование кредитными средствами в связи с несвоевременным внесением платежа либо не уплачены (несвоевременно уплачены) проценты по кредиту (Письма Минфина России от 22.05.2013 N 03-04-05/4-425, от 03.09.2012 N 03-04-05/6-1054, от 22.08.2012 N 03-04-05/6-989, от 16.08.2012 N 03-04-05/9-954, от 14.08.2012 N 03-04-05/6-948);

- унаследованы обязательства заемщика по кредитному договору (включая обязанность возвратить сумму основного долга и уплатить проценты), предусматривающему, что в случае смерти заемщика срок действия договора заканчивается и проценты не начисляются (Письмо Минфина России от 07.11.2012 N 03-04-06/9-309).

В некоторых случаях материальная выгода в виде экономии на процентах освобождена от НДФЛ прямым указанием на это в нормах Налогового кодекса РФ. Так, НДФЛ не взимается с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, которые предоставлены:

- на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них (абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ);

- банками, находящимися на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) указанных займов (кредитов) (абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Рассмотрим далее, что такое кредит и заем и как определить налоговую базу, если средства предоставлены в рублях, иностранной валюте либо получен беспроцентный заем (кредит).