3.3.2.9.2. Однократность имущественного вычета по ндфл в связи с расходами на уплату процентов по займам (кредитам)

В ст. 220 НК РФ в редакции, которая действует с 1 января 2014 г., в качестве самостоятельного имущественного налогового вычета выделен вычет по расходам на проценты по займам (кредитам), израсходованным на приобретение (строительство) жилой недвижимости, приобретение земельных участков, а также по расходам на проценты по кредитам, полученным в целях рефинансирования (перекредитования) указанных кредитов (пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Предоставляется он только в отношении одного объекта недвижимого имущества в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 руб. (п. п. 4, 8 ст. 220 НК РФ).

Это правило действует и в той ситуации, когда размер уплаченных и заявленных к вычету процентов по кредиту в отношении такого объекта составит сумму меньше 3 000 000 руб. Заявить к вычету разницу между суммой заявленного вычета и его предельным размером (3 000 000 руб.) в дальнейшем при приобретении другого объекта нельзя.

Например, С.П. Сомов в феврале 2014 г. купил квартиру по ипотеке.

В этом же году он закрыл кредит, по которому сумма уплаченных и заявленных к вычету процентов составила 90 000 руб. (т.е. менее 3 000 000 руб.). Предположим, что в 2015 г. С.П. Сомов купит другую квартиру тоже по ипотеке. Заявить к вычету сумму процентов по этому кредиту он не сможет.

Повторное предоставление вычета на основании пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ не допускается (п. 11 ст. 220 НК РФ).

Например, В.П. Ларионов в апреле 2014 г. купил жилой дом за 12 000 000 руб. с привлечением кредитных (ипотечных) средств. Предположим, что сумма расходов на уплату процентов в 2014 г. составит 100 000 руб.

В.П. Ларионов заявит за 2014 г. вычет в размере 100 000 руб. Проценты, которые он уплатит банку по этому кредиту в 2015 г., он заявит к вычету, применив его к налоговой базе за 2015 г. Он сможет получать вычет в сумме уплаченных процентов по этому кредитному договору до тех пор, пока размер вычета не составит 3 000 000 руб.

Получить вычет по пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ в будущем (к примеру, при покупке другого жилья) В.П. Ларионов не вправе.

Также отметим, что права на вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, не имеют те налогоплательщики, которые ранее заявляли вычет по пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в редакции до 2014 г. (Письмо Минфина России от 08.10.2013 N 03-04-05/41969).

3.3.2.9.3. Однократность имущественного вычета по ндфл, предоставляемого по правилам до 2014 г.

Имущественный вычет при строительстве и приобретении жилья, земельных участков и соответствующих долей может быть использован налогоплательщиком только один раз. Повторное его предоставление не допускается (абз. 27 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, Письма Минфина России от 04.07.2013 N 03-04-05/25604, от 04.12.2012 N 03-04-05/7-1361, от 15.08.2012 N 03-04-05/7-950, от 06.08.2010 N 03-04-05/7-436, ФНС России от 30.11.2009 N 3-5-04/1749, УФНС России по г. Москве от 08.09.2010 N 20-14/4/094703@, от 01.02.2010 N 20-12/4/009666@, Определение Верховного Суда РФ от 12.05.2010 N 31-В10-1).

Например, Ш.В. Зосимовым в 2010 г. приобретен жилой дом. В 2011 г. он заявил и использовал имущественный вычет по расходам на его приобретение. В 2012 г. Ш.В. Зосимов приобрел квартиру. Однако имущественный вычет по расходам на приобретение квартиры предоставлен быть не может.

Если при покупке недвижимости по ипотеке налогоплательщик получил вычет в сумме произведенных расходов на приобретение жилья, но не включил в него затраты на погашение процентов по кредиту, он не лишается права заявить впоследствии вычет по уплаченным процентам. Принцип однократности получения вычета нарушен не будет (Письмо Минфина России от 12.10.2010 N 03-04-05/7-615).

А как быть, если налогоплательщик при получении вычета в размере стоимости приобретенного жилья не воспользовался правом на вычет в сумме уплаченных по кредиту процентов или приобрел квартиру без заемных средств? Можно ли в будущем при покупке (строительстве) другой квартиры (дома и прочих жилых объектов) с использованием кредитных средств получить вычет по процентам? По мнению финансового ведомства, сделать этого нельзя, поскольку в данном случае принцип однократности вычета будет нарушен (Письма Минфина России от 04.10.2013 N 03-04-05/41350 (п. 2), от 25.06.2012 N 03-04-05/9-771, от 18.01.2012 N 03-04-05/7-29, от 02.11.2011 N 03-04-05/7-843).

Важно учитывать, что в случае приобретения нескольких объектов (последовательно или одновременно), по которым налогоплательщики могут заявить имущественный налоговый вычет, вычет предоставляется в отношении одного из этих объектов по выбору налогоплательщика (абз. 27 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, Письмо Минфина России от 16.04.2013 N 03-04-05/7-376). Аналогичное правило распространяется и на суммы, направленные на погашение процентов по кредиту, выданному на приобретение жилья. Если налогоплательщик уже воспользовался вычетом при приобретении одного объекта имущества, то повторно получить вычет в связи с уплатой процентов по другому купленному объекту он не вправе (Письма Минфина России от 06.08.2010 N 03-04-05/7-436, УФНС России по г. Москве от 31.05.2010 N 20-14/4/057186@, от 17.02.2010 N 20-14/4/016705@).

Вопрос однократного применения вычета часто возникает и в отношении затрат на отделку приобретенного дома (квартиры, комнаты).

Предположим, что вы приобрели по договору участия в долевом строительстве квартиру в строящемся доме (без отделки). Как известно, в таких ситуациях в составе имущественного вычета можно заявить помимо стоимости жилья расходы на его отделку (абз. 16 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Если вы заявите вычет только в сумме, равной стоимости приобретенного жилья, будет считаться, что право на вычет вы уже использовали. Увеличить размер вычета на стоимость отделки или получить отдельный вычет по данным расходам в будущем вы не сможете (Письмо Минфина России от 15.01.2013 N 03-04-05/5-25).

Например, В.С. Воробьев приобрел квартиру без отделки за 1 300 000 руб., получив ее по акту приема-передачи в ноябре 2012 г. В 2013 г. он заявил имущественный вычет по расходам на приобретение квартиры, подав в инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ за 2012 г., подтверждающие документы и заявление.

Отделочные работы проводились с декабря 2012 г. по июнь 2013 г. Расходы на отделку составили 360 000 руб. В.С. Воробьев не вправе заявить к вычету их стоимость, поскольку он уже воспользовался правом на вычет.

Таким образом, если вы планируете в составе имущественного вычета заявить расходы на отделку приобретаемого жилья, то заявлять вычет в сумме затрат на приобретение и на отделку следует одновременно.

Также нередко налогоплательщик заявляет вычет по приобретенному жилью до окончания отделочных работ, включив в его величину те затраты, которые он осуществил к моменту подачи заявления на вычет.

Как указывают контролирующие органы, заявлять вычет по остальным расходам, произведенным в ходе дальнейшей отделки, неправомерно, так как при этом нарушается принцип однократности вычета (Письмо Минфина России от 24.11.2011 N 03-04-05/7-943).

Например, В.С. Воробьев приобрел квартиру без отделки за 1 300 000 руб., получив ее по акту приема-передачи в сентябре 2011 г., и начал осуществлять в ней ремонт. 20 апреля 2012 г. В.С. Воробьев заявил вычет за 2011 г. по расходам на приобретение квартиры, подав в налоговую инспекцию заявление, налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ и подтверждающие расходы документы. Согласно декларации сумма вычета составила 1 460 000 руб., в том числе:

- 1 300 000 руб. - стоимость приобретенной квартиры (абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ);

- 160 000 руб. - затраты на ремонт квартиры, которые В.С. Воробьев осуществил к моменту подачи заявления на вычет (абз. 14, 15 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Заявленный вычет В.С. Воробьеву был предоставлен.

Фактически ремонт квартиры продолжался до ноября 2012 г., сумма расходов по отделке возросла до 400 000 руб. Заявить к вычету остаток расходов в размере 240 000 руб. (400 000 руб. - 160 000 руб.) В.С. Воробьев не сможет, поскольку своим правом на получение вычета в сумме затрат на отделку он уже воспользовался.

При приобретении жилья с оплатой в рассрочку включить в имущественный вычет можно лишь те платежи, которые были фактически осуществлены до момента подачи налогоплательщиком заявления на вычет. Корректировка размера полученного вычета на сумму рассрочки, уплаченную впоследствии, не предусмотрена (Письмо Минфина России от 05.09.2014 N 03-04-07/44576 (п. 1)).

Принцип однократного применения вычета будет нарушен также в ситуации, когда физическое лицо, получившее вычет по приобретенной доле в праве собственности на жилье, заявит вычет по другой приобретенной доле в праве собственности на указанное жилье (Письмо Минфина России от 06.03.2013 N 03-04-05/7-183).

Например, в 2009 г. А.С. Комов приобрел 1/2 доли в праве собственности на квартиру и заявил вычет в размере ее стоимости.

В 2011 г. он купил оставшуюся 1/2 доли в праве собственности в указанной квартире и стал единоличным собственником жилья. Заявить вычет по этой 1/2 доли он не вправе.

СИТУАЦИЯ: Вправе ли налогоплательщик получить имущественный вычет по НДФЛ, если ранее он воспользовался им на основании Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц"?

Обратите внимание!

Настоящий раздел основан на практике применения положений ст. 220 НК РФ в редакции до 2014 г.

Возможна ситуация, когда налогоплательщик при покупке имущества воспользовался вычетом на основании ранее действовавшего Закона N 1998-1 (пп. "в" п. 6 ст. 3 данного Закона). Впоследствии он приобрел другой жилой объект. Может ли он в таком случае претендовать на имущественный вычет в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ?

Примечание

Закон N 1998-1 утратил силу с 1 января 2001 г. С указанной даты порядок предоставления имущественного вычета регулируется гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ (ст. ст. 1, 2 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ).

По мнению контролирующих органов, это правомерно (Письма Минфина России от 24.07.2013 N 03-04-05/29229, от 14.12.2010 N 03-04-05/7-727, от 11.11.2010 N 03-04-05/7-664). Чиновники указывают, что ограничение на предоставление повторного вычета, установленное пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в данном случае не применяется. Ведь право на имущественный вычет в соответствии с Налоговым кодексом РФ заявлено впервые. При этом не является препятствием тот факт, что ранее налогоплательщик получил аналогичный вычет по другому объекту жилья на основании действовавшего в тот момент Закона N 1998-1.

Такой позиции придерживается и Конституционный Суд РФ (Определение от 15.04.2008 N 311-О-О).