3.3.1.1.5. Имущественный вычет по ндфл при продаже налогоплательщиком выделенной в натуре доли в общем имуществе

Обратите внимание!

С 1 января 2014 г. ст. 220 "Имущественные налоговые вычеты" НК РФ действует в новой редакции (ст. 1, ч. 1 ст. 2 Закона N 212-ФЗ).

Текст настоящего раздела соответствует ее положениям.

Приведенные в разделе официальные разъяснения контролирующих органов, а также судебные решения, которые относятся к предыдущей редакции ст. 220 НК РФ, по нашему мнению, актуальны и с 2014 г., поскольку внесенные Законом N 212-ФЗ изменения, по существу, не затронули рассмотренный вопрос.

Физические лица, у которых имущество (дома, квартиры, земельные участки, гаражи и др.) находится в общей собственности (долевой или совместной), наделены правом потребовать выдела доли в таком имуществе в натуре (п. 2 ст. 252, п. п. 1, 3 ст. 254 ГК РФ). Выдел доли в натуре возможен как по соглашению сособственников, так и по решению суда при условии, что это не запрещено законом и не повлечет несоразмерного ущерба имуществу (п. п. 1, 3 ст. 252, п. 3 ст. 254 ГК РФ). Под таким ущербом в данном случае понимается невозможность использования имущества по назначению, существенное ухудшение его технического состояния, снижение материальной или художественной ценности (например, коллекция картин, монет, библиотеки), неудобство в пользовании и т.п. (п. 35 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 6, Пленума ВАС РФ N 8 от 01.07.1996).

Выделенная в натуре доля в имуществе признается самостоятельным объектом имущества, в отношении которого действует режим индивидуальной, а не общей собственности. При ее продаже действуют общие правила применения вычета, включая ограничение его размера, равное 1 млн руб. или 250 000 руб. - в зависимости от вида имущества (Письма Минфина России от 20.03.2012 N 03-04-05/7-333, от 26.12.2011 N 03-04-05/7-1105, Постановление Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П).

Например, брат и сестра В.А. Семенов и Н.А. Семенова проживали в доме, который находился у них в равнодолевой собственности. Учитывая наличие технической возможности осуществить фактический раздел дома, брат потребовал выдела своей доли в натуре с целью ее продажи. На основании заключенного Семеновыми соглашения В.А. Семенов оформил в собственность комнату и кухню. Сестра стала собственницей двух других комнат и второй кухни. Каждый из них получил свидетельство о праве собственности на свою часть дома. Через год В.А. Семенов продал принадлежавшую ему часть третьему лицу за 1 200 000 руб. Имущественный налоговый вычет он может применить в размере 1 млн руб.

3.3.1.1.6. Имущественный вычет по ндфл при продаже налогоплательщиком доли в праве общей долевой собственности на имущество

Обратите внимание!

С 1 января 2014 г. ст. 220 "Имущественные налоговые вычеты" НК РФ действует в новой редакции (ст. 1, ч. 1 ст. 2 Закона N 212-ФЗ).

Текст настоящего раздела соответствует ее положениям.

Приведенные в разделе официальные разъяснения контролирующих органов, а также судебные решения, которые относятся к предыдущей редакции ст. 220 НК РФ, по нашему мнению, актуальны и с 2014 г., поскольку внесенные Законом N 212-ФЗ изменения, по существу, не затронули рассмотренный вопрос.

Как уже отмечалось, физическое лицо может распорядиться своей долей в праве собственности на имущество отдельно от других сособственников. К примеру, оно может продать свою долю как самостоятельный объект (п. 2 ст. 246 ГК РФ).

По мнению контролирующих органов, если речь идет о продаже доли в праве собственности на объекты жилой недвижимости, можно получить вычет с полной стоимости проданной доли, но с учетом ограничения 1 млн руб. (см., например, Письма Минфина России от 15.03.2013 N 03-04-05/9-236, от 15.11.2012 N 03-04-05/5-1310, от 09.08.2012 N 03-04-05/7-936, от 02.07.2012 N 03-04-05/9-813, от 13.06.2012 N 03-04-05/9-729, от 28.12.2011 N 03-04-05/9-1118, от 10.06.2011 N 03-04-05/7-422, от 15.10.2010 N 03-04-05/7-623, ФНС России от 25.07.2013 N ЕД-4-3/13578).

Примечание

Подробнее о размере вычета при продаже имущества, находящегося в общей долевой собственности, как единого объекта вы можете узнать в разд. 3.3.1.1.4 "Если налогоплательщики продают общее имущество".

Причем, как указывает ФНС России в Письме от 02.11.2012 N ЕД-4-3/18611@, это правило действует даже в том случае, если сособственники продают свои доли в праве собственности на имущество по одному договору купли-продажи, в котором каждый из них выступает продавцом своей доли.

Например, брат и сестра В.Ф. Соколов и М.Ф. Соколова продали Н.П. Смирнову по договору купли-продажи свои доли в праве собственности на квартиру, находившуюся у них менее трех лет в общей долевой собственности.

Стоимость 2/3 доли в праве собственности на квартиру, принадлежавшей брату, по договору составила 1 400 000 руб. Стоимость 1/3 доли в праве собственности на квартиру, принадлежавшей сестре, составила по договору 1 100 000 руб.

В договоре купли-продажи каждый из Соколовых именовался продавцом своей доли в праве собственности на квартиру. И В.Ф. Соколов, и М.П. Соколова вправе заявить к вычету по 1 млн руб.

Приведенные разъяснения контролирующих органов свидетельствуют о том, что долю в праве собственности на объекты недвижимости, перечисленные в пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, они рассматривают как долю в имуществе, вычет с которой можно получить в сумме, не превышающей 1 млн руб.

Примечание

Положения пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ соответствует пп. 1 п. 1 в предыдущей редакции ст. 220 НК РФ.

Такая позиция контролирующих органов выгодна налогоплательщикам. Однако следует учитывать, что она противоречит точке зрения Конституционного Суда РФ, выраженной в Постановлении от 13.03.2008 N 5-П. Судьи поясняют, что для целей применения налогового вычета, предоставляемого при продаже имущества, доля в праве общей долевой собственности относится к иному имуществу (дополнительно см. интервью "Налоговая арифметика" судьи Конституционного Суда РФ Г.А. Гаджиева в газете "ЭЖ-Юрист", 2008, N 11).

Если следовать логике Конституционного Суда РФ, то при продаже доли в праве общей долевой собственности на объекты недвижимости (включая жилые дома, квартиры и т.д.) вычет можно получить в максимальной сумме 250 000 руб., а не в сумме 1 млн руб., как следует из разъяснений контролирующих органов.

Неоднозначным также является вопрос относительно получения вычета при продаже доли в праве собственности на имущество, не относящееся к жилым домам, квартирам, комнатам, дачам, садовым домикам, земельным участкам.

Как указывает Минфин России в Письме от 25.04.2012 N 03-04-05/4-545, вычет при продаже доли в праве собственности по таким объектам не предоставляется, поскольку положениями ст. 220 НК РФ не предусмотрено применение вычета при продаже долей в праве собственности на иное имущество (в частности, на нежилое помещение).

Однако имеется и противоположная позиция: в рассматриваемой ситуации вычет можно получить в размере 250 000 руб. Доля в праве собственности в данном случае будет рассматриваться как иное имущество (Письмо УФНС России по г. Москве от 14.02.2012 N 20-14/012280@, Постановление ФАС Центрального округа от 17.06.2009 N А62-3227/2008).

Учитывая неоднозначность вопросов предоставления вычета при продаже долей в праве общей долевой собственности на имущество, в случае возникновения подобных ситуаций рекомендуем обратиться за разъяснениями в территориальную инспекцию по месту учета.

3.3.1.2. КАК ПОЛУЧИТЬ ИМУЩЕСТВЕННЫЙ ВЫЧЕТ ПО НДФЛ

ПРИ ПРОДАЖЕ ДОЛИ В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ ОРГАНИЗАЦИИ,

УСТУПКЕ ПРАВ ПО ДОГОВОРАМ,

СВЯЗАННЫМ С ДОЛЕВЫМ СТРОИТЕЛЬСТВОМ

Статья 220 НК РФ закрепляет право на имущественный вычет, в частности, в следующих случаях (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ):

- при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации;

- при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по иному договору, связанному с долевым строительством). Далее для удобства используется формулировка "уступка прав по договорам, связанным с долевым строительством".

По своему характеру данный вычет отличается от предоставляемого при продаже имущества.

Напомним, что при продаже имущества вычет можно получить в сумме полученного дохода. Однако его предельный размер за год составляет 1 млн руб. либо 250 000 руб. - в зависимости от вида продаваемого имущества (пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ). При продаже доли в уставном капитале организации, а также при уступке прав по договорам, связанным с долевым строительством, право на налоговый вычет реализуется следующим образом. Налогоплательщик уменьшает сумму своих доходов, облагаемых НДФЛ, на расходы, которые он понес при приобретении указанных имущественных прав (абз. 2 пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Изменение с 1 января 2016 г. перечня оснований и особенностей предоставления имущественного вычета по НДФЛ, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ

С 1 января 2016 г. расширяется перечень оснований предоставления имущественного налогового вычета по пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (п. 2 ст. 1, ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 08.06.2015 N 146-ФЗ).

С указанной даты данный вычет помимо случаев продажи имущества, доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале и уступки прав по договорам, связанным с долевым строительством, предоставляется также в следующих ситуациях (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ в редакции с 1 января 2016 г.):

- при выходе из состава участников общества;

- при передаче средств (имущества) участнику ликвидируемого общества;

- при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества.

Кроме того, с 1 января 2016 г. пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, которым закреплены особенности предоставления такого имущественного вычета, дополнен новыми положениями, определившими следующее (пп. "б" п. 2 ст. 1, ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 08.06.2015 N 146-ФЗ):

- состав расходов, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества. К ним отнесены расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества, внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или увеличении его уставного капитала, а также расходы на приобретение или увеличение доли в уставном капитале общества;

- размер имущественного вычета при отсутствии документального подтверждения расходов на приобретение доли в уставном капитале. В этом случае вычет предоставляется в размере доходов, полученных в результате прекращения участия в обществе, но не превышающем 250 000 руб. за налоговый период;

- порядок учета расходов при продаже части доли в уставном капитале общества, принадлежащей налогоплательщику. Расходы на приобретение указанной части доли учитываются налогоплательщиком пропорционально уменьшению его доли в уставном капитале общества;

- порядок учета расходов на приобретение доли в уставном капитале общества при получении дохода в виде выплат участнику общества в денежной или натуральной форме в связи с уменьшением уставного капитала общества. Данные расходы в общем случае учитываются пропорционально уменьшению уставного капитала общества. Если же уставный капитал общества ранее был увеличен за счет переоценки активов, расходы учитываются в сумме выплаты участнику общества, превышающей сумму увеличения номинальной стоимости его доли в результате переоценки активов.

История вопроса на случай налоговой проверки

До 2014 г. налоговый вычет при продаже доли (части доли) в уставном капитале организации, а также при уступке прав по договорам, связанным с долевым строительством, не предоставлялся. При этом допускалось уменьшить облагаемые НДФЛ доходы на расходы, связанные с получением дохода от реализации указанных имущественных прав (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Таким образом, если сравнивать действующие положения ст. 220 НК РФ и их предыдущую редакцию в контексте рассматриваемого вопроса, то необходимо отметить следующее:

1) предоставляемая до 2014 г. налогоплательщикам возможность уменьшения налогооблагаемого дохода на расходы с 2014 г. именуется имущественным налоговым вычетом. В этой части экономический смысл налоговой льготы для налогоплательщиков не изменился;

2) существенно сужена с 2014 г. возможность уменьшить доходы на расходы в рассматриваемой ситуации по сравнению с правилами, действовавшими ранее. Законодатель установил, что в расходах учитываются только те затраты, которые осуществлены при приобретении имущественных прав.

Напомним, что до 2014 г. ст. 220 НК РФ позволяла при продаже доли в уставном капитале организации, уступке прав по договорам, связанным с долевым строительством уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с их получением (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). А в качестве таких расходов помимо затрат, понесенных при приобретении, могли учитываться, в частности, расходы, осуществленные при продаже доли, уступке прав.