3.2.3.1. Исполнители по договорам предоставления медицинских услуг: медицинские организации (учреждения), индивидуальные предприниматели

В пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ обозначен круг лиц, стоимость оплаты медицинских услуг (дорогостоящего лечения) которых можно заявить к вычету. Это осуществляющие медицинскую деятельность на основании лицензии, выданной в соответствии с законодательством РФ (абз. 5 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ):

- медицинские организации.

Примечание

Медицинскими организациями в силу п. 11 ст. 2 Закона N 323-ФЗ признаются юридические лица независимо от организационно-правовой формы, осуществляющие в качестве основного (уставного) вида деятельности медицинскую деятельность на основании лицензии, выданной в соответствии с законодательством РФ;

- индивидуальные предприниматели.

Положения пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ в приведенной редакции применяются к правоотношениям, возникшим с 1 января 2013 г. (п. 3 ст. 1, ч. 3 ст. 2 Закона N 279-ФЗ).

Согласно предыдущей редакции данной нормы в качестве возможного исполнителя по договору оказания медицинских услуг были указаны только медицинские учреждения РФ.

Из приведенной формулировки было не совсем понятно, все ли медицинские организации имелись в виду и относились ли к медучреждениям индивидуальные предприниматели.

Соответствующие разъяснения со ссылкой на Определение Конституционного Суда РФ от 14.12.2004 N 447-О были даны ФНС России в Письме от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@ (п. 2.1). В нем налоговая служба указала, что под медицинскими учреждениями РФ следует понимать находящиеся на ее территории медицинские организации (включая обособленные подразделения) различных форм собственности, а также индивидуальных предпринимателей, имеющих соответствующие лицензии.

Право на вычет в ситуации, когда медицинские услуги оказывались предпринимателем на основании лицензии, подтверждали и Верховный Суд РФ в Определении от 29.03.2005 N 8-В05-2, и ФНС России в Письме от 13.06.2006 N 04-2-03/124@.

3.2.3.2. Перечень дорогостоящих видов лечения и медицинских услуг, по которым можно получить социальный вычет по ндфл

Из положений абз. 1 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ следует, что налогоплательщик вправе заявить налоговый вычет по расходам только на те медицинские услуги, которые указаны в Перечне медицинских услуг, утвержденном Правительством РФ.

Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 утверждены:

- Перечень медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета;

- Перечень дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, размеры фактически произведенных налогоплательщиком расходов по которым учитываются при определении суммы социального налогового вычета.

От того, к какому из указанных Перечней будет отнесена оказанная вам медицинская услуга, зависит размер заявляемого вычета. Расходы на дорогостоящее лечение учитываются в сумме вычета без ограничения его размера. Расходы на медицинские услуги, не отнесенные к дорогостоящим видам лечения, применяются к вычету в установленных ст. 219 НК РФ пределах (абз. 1 и 4 пп. 3 п. 1, абз. 3 п. 2 ст. 219 НК РФ).

Примечание

Подробнее об этом см. в разд. 3.2.3.4 "В каком размере предоставляется социальный вычет по НДФЛ в связи с расходами на медицинские услуги, лекарственные препараты, взносы по договорам добровольного личного страхования".

Например, диагностика при помощи магнитно-резонансной томографии в качестве дорогостоящего вида лечения не поименована в Перечне дорогостоящих видов лечения. Однако она входит в Перечень медицинских услуг. Следовательно, налогоплательщик, оплативший указанные услуги, вправе воспользоваться налоговым вычетом на лечение в сумме фактических расходов, но не более предельного размера социального вычета, установленного абз. 3 п. 2 ст. 219 НК РФ.

Если вы оплатили какие-либо медицинские услуги, которые не поименованы в данных Перечнях, то вычет по соответствующим расходам заявить вы не сможете.

Также следует помнить, что отнесение медицинской услуги к дорогостоящим видам лечения полностью зависит от того, указана она в Перечне дорогостоящих видов лечения или нет, и не зависит от того, сколько средств вы на нее потратили. Таким образом, может быть, что услуга по сумме затрат является дорогостоящей, но при этом не входит в Перечень дорогостоящих видов лечения.

По вопросу отнесения конкретного вида лечения к предусмотренным в Перечнях видам лечения следует обращаться в Минздрав России. На это указал Минфин России в Письмах от 26.02.2013 N 03-04-05/7-142, от 14.11.2012 N 03-04-05/7-1278. Вы также можете обратиться за разъяснениями в подведомственную Минздраву России организацию (см., например, Письмо ФНС России от 06.06.2013 N ЕД-4-3/10369@).

Контролирующие органы к расходам на дорогостоящее лечение также относят стоимость приобретенных налогоплательщиком необходимых дорогостоящих расходных медицинских материалов. В частности, речь идет об эндопротезах, искусственных клапанах, хрусталиках и т.п., использованных в ходе лечения (Письмо ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@ (абз. 1 пп. 2.2 п. 2)). Это возможно, если медицинская организация ими не располагает и договором с ней предусмотрено их приобретение за счет пациента (Письма ФНС России от 26.04.2013 N ЕД-3-3/1534@, от 18.05.2011 N АС-4-3/7958@, УФНС России по г. Москве от 19.10.2010 N 20-14/4/109572, от 08.09.2008 N 28-10/085806@).

Платно или бесплатно были оказаны медицинские услуги с использованием таких материалов, значения не имеет (см., например, Письмо ФНС России от 26.04.2013 N ЕД-3-3/1534@).

Примечание

Подробнее о документах, необходимых для получения социального вычета на лечение, вы можете узнать в разд. 3.2.3.7 "Как можно получить социальный налоговый вычет по НДФЛ на лечение и лекарства, а также на добровольное личное страхование".

3.2.3.3. ПЕРЕЧЕНЬ ЛЕКАРСТВЕННЫХ ПРЕПАРАТОВ

ДЛЯ МЕДИЦИНСКОГО ПРИМЕНЕНИЯ (МЕДИКАМЕНТОВ),

ПО РАСХОДАМ НА КОТОРЫЕ ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ

СОЦИАЛЬНЫЙ ВЫЧЕТ ПО НДФЛ

Из положений абз. 1 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ следует, что налогоплательщик вправе заявить налоговый вычет по расходам только на те лекарственные препараты для медицинского применения (далее - лекарственные препараты, медикаменты), которые указаны в Перечне лекарственных средств, утвержденном Правительством РФ.

Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 утвержден соответствующий Перечень лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета.

Если лекарственное средство в Перечне не упомянуто, вычет по расходам на его покупку применить нельзя (Письмо УФНС России по г. Москве от 01.06.2010 N 20-14/4/057658@, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 20.09.2012 N А53-27533/2011).

Напомним: несмотря на то что в Перечне лекарственных средств говорится только о лекарствах, назначенных налогоплательщику, вычет можно применить и по затратам на лекарственные препараты, назначенные его супругу (супруге), родителям и (или) детям (включая усыновленных) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет. Это следует из положений абз. 1 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ.

Важно учитывать, что в Перечне лекарственных средств поименованы не торговые названия медикаментов, а международные непатентованные названия лекарственных средств (Письмо УФНС России по г. Москве от 26.11.2009 N 20-14/4/124587@).

Следовательно, лекарственные средства, включенные в данный Перечень, в торговом наименовании могут иметь несколько разновидностей.

Например, в Перечень лекарственных средств включена ацетилсалициловая кислота (таблетки); в то же время в торговых наименованиях, кроме наименования ацетилсалициловая кислота, используют и другие наименования - аспирин, аспирин-с, аспирин-упса и т.п.

По вопросу отнесения конкретного препарата к предусмотренным Перечнем лекарственных средств следует обращаться в Минздрав России (Письма Минфина России от 07.02.2014 N 03-04-05/4997, от 10.10.2013 N 03-04-05/42347, от 08.07.2013 N 03-04-05/26280, от 14.06.2012 N 03-04-05/7-734). Также налогоплательщик вправе обратиться за разъяснениями в подведомственную Минздраву России организацию. Данное право применительно к медицинским услугам подтвердила ФНС России в Письме от 06.06.2013 N ЕД-4-3/10369@.

3.2.3.4. В КАКОМ РАЗМЕРЕ ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ СОЦИАЛЬНЫЙ ВЫЧЕТ

ПО НДФЛ В СВЯЗИ С РАСХОДАМИ НА МЕДИЦИНСКИЕ УСЛУГИ,

ЛЕКАРСТВЕННЫЕ ПРЕПАРАТЫ, ВЗНОСЫ ПО ДОГОВОРАМ

ДОБРОВОЛЬНОГО ЛИЧНОГО СТРАХОВАНИЯ

Вычет по расходам на медицинские услуги, лекарственные препараты и страховые взносы по договорам ДЛС предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 120 000 руб. (абз. 3 пп. 3 п. 1, абз. 3 п. 2 ст. 219 НК РФ).

Этот предельный размер вычета является общим для четырех видов вычетов:

- на обучение налогоплательщика (его братьев (сестер));

- медицинские услуги, лекарственные препараты и страховые взносы по договорам ДЛС;

- негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование и добровольное страхование жизни;

- дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию.

Это означает, что максимальный предел в 120 000 руб. ограничивает общую совокупную сумму всех этих видов расходов. При этом налогоплательщик самостоятельно определяет, какие именно расходы и в каком размере он заявит для получения вычета (Письма Минфина России от 31.05.2011 N 03-04-05/7-388, УФНС России по г. Москве от 07.04.2011 N 20-14/4/33391, от 22.02.2011 N 20-14/4/16496@).

Например, Ф.Б. Гуев оплатил услуги по лечению в сумме 45 000 руб., приобрел медикаменты на 30 000 руб., а также заплатил за свое обучение в вузе 20 000 руб. Поскольку общая сумма расходов не превышает установленное ограничение (95 000 руб. < 120 000 руб.), вычет на лечение может быть заявлен Ф.Б. Гуевым в размере 75 000 руб.

По дорогостоящим видам лечения ограничений нет, и к вычету принимается полная сумма фактически понесенных расходов. Об этом говорится в абз. 4 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ (Письма Минфина России от 31.05.2011 N 03-04-05/7-388, УФНС России по г. Москве от 19.08.2010 N 20-14/4/087706, от 12.05.2009 N 20-14/4/046501).

3.2.3.5. ПЕРИОДЫ, ЗА КОТОРЫЕ ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ ВЫЧЕТ

ПО НДФЛ В СВЯЗИ С РАСХОДАМИ НА МЕДИЦИНСКИЕ УСЛУГИ,

ЛЕКАРСТВЕННЫЕ ПРЕПАРАТЫ, ВЗНОСЫ ПО ДОГОВОРАМ

ДОБРОВОЛЬНОГО ЛИЧНОГО СТРАХОВАНИЯ

Социальный вычет по расходам на медицинские услуги, лекарственные препараты и страховые взносы по договорам ДЛС предоставляется за тот налоговый период, в котором они были осуществлены (абз. 1, 2 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Дополнительно уточним, что вычет в отношении расходов на медицинские услуги в любом случае предоставляется за период, в котором налогоплательщик произвел их оплату, независимо от того, когда услуги были фактически оказаны. Такие разъяснения даны контролирующими органами в отношении ситуации, когда медицинские услуги были оказаны в налоговом периоде, следующем за годом их оплаты (Письма Минфина России от 01.12.2009 N 03-04-05-01/843, УФНС России по г. Москве от 31.12.2010 N 20-14/4/138342@).

Например, В.А. Ерохин в декабре 2013 г. заключил с медицинским учреждением договор на оказание услуг по лечению с 1 января 2014 г. Оплату услуг В.А. Ерохин произвел в декабре 2013 г. Следовательно, социальный налоговый вычет ему может быть предоставлен по доходам 2013 г.

Однако ранее московские налоговики не разделяли данную позицию. Они поясняли, что социальный вычет предоставляется за фактически оказанные услуги, а не за право пользования медицинскими услугами в будущем (Письмо УФНС России по г. Москве от 21.12.2009 N 20-14/4/134770@).