Часть III. Отчетность по ндфл

Форма 2-НДФЛ справки о доходах физических лиц: когда и куда ее нужно представлять, образец заполнения

С 8 декабря 2015 г. применяются справка о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ), Порядок ее заполнения, а также Формат представления в электронной форме, утвержденные Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ <1>.

--------------------------------

<1> Прежняя форма справки, Рекомендации по ее заполнению и Формат, утвержденные Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@, не применяются с 8 декабря 2015 г., поскольку утвердивший их Приказ с указанной даты утратил силу.

См. образец заполнения справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ за 2015 г.

Форма 2-НДФЛ применяется налоговыми агентами (Приказ ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@, в том числе п. 2 данного Приказа и Порядок заполнения формы 2-НДФЛ, утвержденный данным Приказом):

- при выдаче физическим лицам по их заявлениям справок о полученных ими доходах и удержанных суммах налога (справки выдаются согласно п. 3 ст. 230 НК РФ);

- для сообщения налогоплательщику и налоговому органу о невозможности удержать налог у налогоплательщика, а также иных сведений, предусмотренных п. 5 ст. 226 НК РФ <2>;

- при представлении в налоговый орган по итогам налогового периода сведений о доходах физических лиц и суммах налога исчисленного, удержанного и перечисленного за этот налоговый период в бюджетную систему РФ по каждому физическому лицу (п. 2 ст. 230 НК РФ). Сведения представляются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ) <3>.

--------------------------------

<2> С 1 января 2016 г. срок для сообщения установлен не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором налоговый агент не смог удержать налог (п. 5 ст. 226 НК РФ).

<3> Правила п. 2 ст. 230 НК РФ не применяют лица, признаваемые налоговыми агентами согласно ст. 226.1 НК РФ. Они представляют в инспекцию сведения, предусмотренные п. 4 ст. 230 НК РФ, по форме, в порядке и сроки, которые установлены ст. 289 НК РФ для представления налоговых расчетов налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций.

Учитывая изложенное, форма 2-НДФЛ, утвержденная Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@, применяется налоговыми агентами:

- при выдаче справок о доходах по заявлениям физических лиц - с 8 декабря 2015 г. - даты вступления в силу Приказа ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@;

- при представлении за 2015 г. сведений в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ - не позднее 1 марта 2016 г. (Письмо ФНС России от 19.10.2015 N БС-4-11/18217);

- при представлении за 2015 г. сведений согласно п. 2 ст. 230 НК РФ - не позднее 1 апреля 2016 г. Отметим, что ФНС России в Письме от 28.12.2015 N БС-3-11/4997@ подтвердила: сведения о доходах физических лиц за 2015 г. представляются по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@.

Отметим, что при предоставлении справок 2-НДФЛ налоговый орган осуществляет проверку на наличие обязательности заполнения поля "ИНН в Российской Федерации" при реквизите "Гражданство (код страны)", равном "643" (Письма ФНС России от 27.01.2016 N БС-4-11/1068@, от 23.11.2015 N 11-2-06/0733@). Кроме того, реквизит "ИНН в Российской Федерации" проверяется на разрядность и корректность контрольного числа ИНН (в том числе на заполнение данных произвольными техническими значениями, начинающимися с 0000000000, 1234567890 и т.п.), а также на отсутствие в этом поле значений из перечня "00", "90", "93", "94", "95", "96", "97", "98" в двух первых разрядах. Это следует из Письма ФНС России от 23.11.2015 N 11-2-06/0733@.

Стоит отметить, что налоговые органы примут справки 2-НДФЛ и в том случае, если в них не заполнено поле "ИНН в Российской Федерации" в отношении граждан РФ. Однако это возможно при отсутствии иных нарушений в представляемых сведениях о доходах физических лиц. На такую возможность указала ФНС России в Письмах от 16.02.2016 N БС-3-11/590@, от 27.01.2016 N БС-4-11/1068@.

Обратим ваше внимание на то, что автоматической проверке подлежат также поля, в частности, "Фамилия", "Имя", "Отчество", "Серия и номер документа", "ИФНС (код)", "Сумма налога, не удержанная налоговым агентом", "Дата рождения" справки 2-НДФЛ. Это следует из Письма ФНС России от 23.11.2015 N 11-2-06/0733@.

В связи с этим, чтобы избежать проблем с прохождением в налоговом органе автоматизированного контроля заполнения перечисленных реквизитов в справках по форме 2-НДФЛ, перед их представлением рекомендуем убедиться в корректности заполнения реквизитов.

Напомним, что информация об ИНН физического лица может быть получена путем использования сервиса "Узнай свой ИНН", размещенного на информационном сайте ФНС России www.nalog.ru.

Также важно отметить, что в случае неисполнения (ненадлежащего исполнения) своих обязанностей налоговый агент может быть привлечен к ответственности. Например, ст. 126.1 НК РФ установлена ответственность в отношении налоговых агентов, представивших налоговому органу предусмотренные Налоговым кодексом РФ документы, содержащие недостоверные сведения. Как следует из разъяснений ФНС России, приведенных в Письмах от 12.02.2016 N БС-4-11/2303@, от 11.02.2016 N БС-4-11/2224@, привлечь к ответственности по данному основанию можно налогового агента, если в представленной им справке 2-НДФЛ указан некорректный ИНН (присвоенный иному физическому лицу).

В связи с этим стоит обратить внимание на Письмо ФНС России от 17.12.2015 N БС-4-11/22148@, в котором указывается на необходимость проведения мероприятий по актуализации персональных данных физических лиц - получателей доходов в целях представления достоверных сведений по форме 2-НДФЛ.

Куда нужно подавать справку 2-НДФЛ при смене адреса (места нахождения) налогового агента

Налоговым кодексом РФ не предусмотрены особенности представления справки по форме 2-НДФЛ при смене места нахождения организации.

По общему правилу справку по форме 2-НДФЛ налоговые агенты подают в налоговый орган по месту своего учета. Это следует из анализа положений п. 2 ст. 230, п. 5 ст. 226 НК РФ.

С 1 января 2016 г. в п. 2 ст. 230 НК РФ приведены в том числе особенности подачи налоговыми агентами сведений о доходах физических лиц, которые применяются и при представлении сообщения о невозможности удержать НДФЛ с учетом п. 5 ст. 226 НК РФ.

Также с 1 января 2016 г. положения п. 2 ст. 230 НК РФ уточнены в части представления справки по форме 2-НДФЛ в отношении физических лиц, получающих доходы от обособленных подразделений налоговых агентов. При этом не введена обязанность представлять справку по форме 2-НДФЛ в налоговый орган, в котором организация уже не состоит на учете по месту ее нахождения.

Следовательно, с учетом сказанного выше Налоговым кодексом РФ не предусмотрена обязанность налогового агента представлять справку по форме 2-НДФЛ в налоговый орган, в котором он не поставлен на учет.

Минфин России в Письме от 19.11.2015 N 03-04-06/66956 разъясняет, что при смене места нахождения организации следует представить в налоговый орган по месту нового учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет в целом за этот налоговый период налогов, указав новые КПП и ОКТМО <1>.

--------------------------------

<1> Письмо Минфина России от 19.11.2015 N 03-04-06/66956 издано в отношении заполнения формы 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20_ год", утвержденной Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@. Однако выводы финансового ведомства применимы и сейчас.

Форма 6-НДФЛ: кто, когда, куда и как ее подает. Особенности заполнения

С 1 января 2016 г. в п. 2 ст. 230 НК РФ закреплена обязанность налоговых агентов подавать в налоговые органы, в частности, расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных ими, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов <1>.

--------------------------------

<1> Таким органом является ФНС России (п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506).

Форма расчета сумм НДФЛ (6-НДФЛ), Порядок ее заполнения и представления, а также Формат представления в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@. Далее по тексту раздела - расчет сумм НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ.

См. образец заполнения расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом за I квартал 2016 г.

Для проверки корректности заполнения формы 6-НДФЛ вы можете воспользоваться Контрольными соотношениями показателей формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) (направлены Письмом ФНС России от 10.03.2016 N БС-4-11/3852@).

Кто должен представлять расчет по форме 6-НДФЛ

Подавать в налоговые органы расчет по форме 6-НДФЛ согласно п. 2 ст. 230 НК РФ должны все лица, признаваемые налоговыми агентами по НДФЛ, поскольку исключений из данного правила по категориям налоговых агентов не предусмотрено.

Так, Минфин России отметил, что расчет сумм НДФЛ представляется всеми организациями - налоговыми агентами независимо от основания, по которому они были признаны таковыми (Письма от 07.12.2015 N 03-04-06/71300, от 02.11.2015 N 03-04-06/63268).

В Письме ФНС России от 03.12.2015 N БС-3-11/4605@ указано, что нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, признаваемые налоговыми агентами по НДФЛ, обязаны представлять по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ. Такой же подход можно применить и к индивидуальным предпринимателям, которые признаны налоговыми агентами при выплате доходов физическим лицам. Данный вывод подтверждается Письмом ФНС России от 25.02.2016 N БС-3-11/763@.

Нужно ли сдавать "нулевой" расчет по форме 6-НДФЛ?

Из положений п. 2 ст. 230 НК РФ следует, что представлять в налоговый орган расчет по форме 6-НДФЛ должны налоговые агенты. Значит, если лицо не признается налоговым агентом (например, оно не начисляет и не выплачивает доходы физическим лицам), подавать расчет не нужно.

Соответствующие выводы можно сделать и из разъяснений ФНС России. Так, в Письме от 08.06.2016 N ЗН-19-17/97 сказано, что если организация не осуществляет финансовую деятельность и не выплачивает доходы физическим лицам, то обязанность представить в налоговый орган по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ у нее не возникает. В других разъяснениях налоговая служба указала на отсутствие обязанности подавать расчет по форме 6-НДФЛ в случае, когда российская организация или индивидуальный предприниматель не производят выплату доходов физическим лицам (Письмо ФНС России от 04.05.2016 N БС-4-11/7928@). В данном Письме также отмечено, что если названные лица представят "нулевой" расчет по форме 6-НДФЛ, то он будет принят налоговым органом в установленном порядке.

Когда нужно представлять расчет по форме 6-НДФЛ

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты обязаны подавать расчет сумм НДФЛ за следующие периоды и в следующие сроки.

Период, за который представляется расчет по форме 6-НДФЛ	Срок представления
I квартал	Не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом <*>
Полугодие
Девять месяцев
Год	Не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом <*>

--------------------------------

<*> В случае если соответствующая дата выпадает на выходной и (или) нерабочий праздничный день, то окончание срока представления расчета переносится на ближайший следующий за ним рабочий день. Это следует из п. 7 ст. 6.1 НК РФ. Так, ФНС России указала, что с учетом названной нормы срок представления в налоговый орган расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2016 г. - не позднее 4 мая 2016 г. (Письмо от 21.12.2015 N БС-4-11/22387@).

У налоговых агентов может возникнуть вопрос: следует ли им представлять расчет сумм НДФЛ по итогам 2015 г. в отношении выплаченных в указанном налоговом периоде физическим лицам доходов?

По нашему мнению, расчет по форме 6-НДФЛ налоговые агенты по итогам 2015 г. подавать не должны.

Так, согласно п. 2 ст. 5 НК РФ обратной силы не имеют, в частности, акты законодательства, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Поскольку п. 2 ст. 230 НК РФ в действующей с 1 января 2016 г. редакции возложил на налоговых агентов новую обязанность - представлять расчеты сумм НДФЛ, то и расчет по форме 6-НДФЛ следует подавать в отношении сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом с указанной даты.

В рассматриваемом случае распространение обязанности по представлению расчета сумм НДФЛ на выплаченные физическим лицам доходы за 2015 г. будет являться нарушением закрепленного п. 2 ст. 5 НК РФ принципа недопустимости придания обратной силы устанавливающим новые обязанности или иным образом ухудшающим положение налогоплательщиков актам законодательства о налогах и сборах.

Вывод о том, что расчет по форме 6-НДФЛ по итогам 2015 г. не представляется, подтверждается Письмом ФНС России от 03.12.2015 N БС-3-11/4605@.

Куда налоговые агенты должны представлять расчет по форме 6-НДФЛ

Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ расчет сумм НДФЛ по общему правилу подается налоговыми агентами в инспекцию по месту своего учета. Однако для отдельных категорий налоговых агентов предусмотрен особый порядок его представления (п. 2 ст. 230 НК РФ). Для удобства отразим данную информацию в таблице.

Категории налоговых агентов	Доходы, в отношении которых представляется расчет по форме 6-НДФЛ	Налоговый орган, в который представляется расчет по форме 6-НДФЛ
Российские организации, имеющие обособленные подразделения	Доходы, полученные работниками обособленных подразделений организации, а также физическими лицами по договорам гражданско-правового характера, заключенным с обособленными подразделениями	Налоговые органы по месту учета таких обособленных подразделений <*>
Организации, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков	Доходы, полученные физическими лицами (включая доходы, полученные работниками обособленных подразделений данных организаций, а также физическими лицами по договорам гражданско-правового характера с обособленными подразделениями)	Данной категории налоговых агентов предоставлено право выбрать, в какой налоговый орган подавать информацию <**>: - по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика; - по месту учета организации по соответствующему обособленному подразделению (отдельно по каждому обособленному подразделению)
Индивидуальные предприниматели, состоящие в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением ЕНВД и (или) патентной системы налогообложения	Доходы, полученные наемными работниками	Инспекция по месту учета индивидуального предпринимателя в связи с осуществлением такой деятельности

--------------------------------

<*> Организация, имеющая обособленные подразделения, должна заполнять расчет по форме 6-НДФЛ отдельно по каждому обособленному подразделению, даже если они состоят на учете в одном налоговом органе. На это обратила внимание ФНС России в Письме от 28.12.2015 N БС-4-11/23129@. Аргументируя данный вывод, налоговая служба в том числе указала, что гл. 23 НК РФ не содержит норм, предоставляющих налоговым агентам возможность самостоятельно выбирать обособленное подразделение, через которое производилось бы перечисление налога и, соответственно, представление расчета по форме 6-НДФЛ (Письмо ФНС России от 28.12.2015 N БС-4-11/23129@).

<**> В отношении налоговых агентов - крупнейших налогоплательщиков, которые подают расчет сумм НДФЛ, отражающий данные о работниках обособленного подразделения и привлеченных им по гражданско-правовым договорам физических лицах, правила п. 2 ст. 230 НК РФ сформулированы неоднозначно. Минфин России разъяснил со ссылкой на указанную норму, что в этом случае у налогового агента есть право выбора, куда подавать такой расчет: по месту учета обособленных подразделений либо по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (Письмо от 24.10.2016 N 03-04-06/62497). Аналогичный вывод следует из анализа Письма ФНС России от 25.02.2016 N БС-4-11/3058@.

Каким способом может быть представлен расчет по форме 6-НДФЛ

Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ расчет сумм НДФЛ в общем случае подается в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 25 человек налоговые агенты могут представлять указанный расчет на бумажном носителе.

Заметим, что в п. 2 ст. 230 НК РФ в отношении лимита "до 25 человек" не содержится уточнения "включительно". Означает ли данное правило, что расчет по форме 6-НДФЛ можно подавать на бумажном носителе, если численность физических лиц, получивших в налоговом периоде доходы от налогового агента, не превысила 24 человека? Или же бумажный носитель допускается использовать при численности до 25 человек включительно? Рекомендуем уточнить данный вопрос в налоговом органе по месту вашего учета.

Как заполнить расчет по форме 6-НДФЛ

В расчете по форме 6-НДФЛ отражается обобщенная информация по всем получившим в соответствующем периоде доходы от налогового агента (его обособленных подразделений) физическим лицам: суммы начисленных и выплаченных доходов, предоставленные налоговые вычеты, исчисленные и удержанные суммы НДФЛ, иные данные, служащие основанием для исчисления налога. Это следует из п. 1 ст. 80, п. 2 ст. 230 НК РФ.

К иным необходимым для исчисления налога данным можно отнести информацию о дате фактического получения доходов, которую налоговый агент должен отразить по строке 100 разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ (п. 4.2 Порядка заполнения формы 6-НДФЛ, утвержденного Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@). Однако названный Порядок не содержит подробных указаний по заполнению этой строки. Согласно разъяснениям ФНС России, изложенным в Письмах от 13.11.2015 N БС-4-11/19829 и от 12.02.2016 N БС-3-11/553@, строка 100 разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется налоговым агентом с учетом положений ст. 223 НК РФ. Кроме того, ФНС России указала, что строку 110 этого раздела нужно заполнять с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ, а строку 120 - с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ (Письмо от 12.02.2016 N БС-3-11/553@).

Сроки удержания и перечисления сумм НДФЛ следует учитывать также и при заполнении разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ. Так, поскольку налог удерживается налоговым агентом непосредственно при выплате физическим лицам дохода, в случае если за истекший отчетный период <2> начислен доход, который выплачивается в следующем периоде, в строках 070, 080 разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за истекший отчетный период проставляется "0". Исчисленная сумма налога отражается только в строке 040 разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за истекший отчетный период. Такой вывод следует из Письма ФНС России от 16.05.2016 N БС-4-11/8609, в котором даны разъяснения относительно заработной платы, начисленной за март, а выплаченной в апреле.

--------------------------------

<2> Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, представляется за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год. Из формулировок Письма ФНС России от 12.02.2016 N БС-3-11/553@ можно заключить, что под отчетным периодом подразумеваются именно эти периоды.

Контролирующие органы также отмечают, что в строке 080 разд. 1 расчета необходимо отражать общую сумму налога нарастающим итогом с начала года, не удержанную налоговым агентом на отчетную дату, с учетом положений п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ (Письма ФНС России от 14.06.2016 N БС-3-11/2657@, от 24.05.2016 N БС-4-11/9194). Таким образом, в данной строке отражается сумма налога, удержать которую из доходов налогоплательщика у налогового агента нет возможности.

Если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются разные сроки перечисления НДФЛ, то строки 100 - 140 разд. 2 расчета заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно (Письма ФНС России от 24.03.2016 N БС-4-11/5106, от 23.03.2016 N БС-4-11/4900@, от 18.03.2016 N БС-4-11/4538@).

Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год. Об этом говорится в Письме ФНС России от 12.02.2016 N БС-3-11/553@. Такой же вывод следует из Порядка заполнения формы 6-НДФЛ, утвержденного Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@. Заметим, в п. 3.3 названного Порядка в отношении сумм, указываемых в отдельных строках разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ, оговорено, что они определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Относительно заполнения разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ налоговая служба дала несколько иные разъяснения. Так, в Письме ФНС России от 28.12.2015 N БС-4-11/23129@ сказано, что операции, осуществленные в предыдущие отчетные периоды, в данном разделе не отражаются.

В других своих разъяснениях ФНС России отметила, что в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые совершены за последние три месяца этого отчетного периода <2> (Письма от 15.03.2016 N БС-4-11/4222@, от 18.02.2016 N БС-3-11/650@, от 12.02.2016 N БС-3-11/553@). Кроме того, по мнению налогового ведомства, если операция произведена в одном отчетном периоде, а завершена в другом, то ее следует отражать в периоде завершения. Такой вывод можно сделать из анализа Писем ФНС России от 23.03.2016 N БС-4-11/4900@, от 18.03.2016 N БС-4-11/4538@, от 12.02.2016 N БС-3-11/553@.

В Порядке заполнения формы 6-НДФЛ, утвержденном Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@, не указано, следует ли налоговому агенту отражать в расчете сумм НДФЛ доходы, которые не подлежат налогообложению в соответствии со ст. 217 НК РФ. Разъяснения по этому вопросу дала ФНС России. В Письме от 23.03.2016 N БС-4-11/4901 налоговое ведомство отметило, что обозначенные доходы в расчете по форме 6-НДФЛ не отражаются.

Что касается доходов в натуральной форме, то согласно Письму ФНС России от 28.03.2016 N БС-4-11/5278@ их следует отражать в строках 020, 040, 080 разд. 1, а также в строках 100 - 140 разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ.

Из разъяснений, приведенных в этом Письме, можно сделать вывод, что в данной ситуации в строке 100 разд. 2 указывается дата фактического получения дохода в натуральной форме, которая дублируется в строке 110, в строке 120 - дата, соответствующая рабочему дню, следующему за днем выплаты дохода в натуральной форме, в строке 130 - соответствующий суммовой показатель, по строке 140 - "0".

В то же время исходя из анализа других разъяснений ФНС России можно прийти к заключению, что при получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме ввиду отсутствия даты удержания и срока перечисления НДФЛ допускается проставлять в строках 110 и 120 разд. 2 нули "00.00.0000" (Письмо ФНС России от 09.08.2016 N ГД-3-11/3605@). Аналогичный вывод следует из Письма ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@.

В случае, когда доходы в виде оплаты труда выплачены до окончания соответствующего месяца, по строке 100 разд. 2 расчета указывается дата фактического получения дохода согласно п. 2 ст. 223 НК РФ, по строкам 110 и 120 - фактическая дата удержания и срок перечисления налога. Это следует из разъяснений ФНС России в Письме от 24.03.2016 N БС-4-11/5106.

Стоит обратить внимание, что форма расчета сумм НДФЛ заполняется по каждому ОКТМО отдельно. Данное правило закреплено в п. 1.10 Порядка заполнения формы 6-НДФЛ, утвержденного Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.

Для проверки корректности заполнения формы 6-НДФЛ вы можете воспользоваться Контрольными соотношениями показателей формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) (направлены Письмом ФНС России от 10.03.2016 N БС-4-11/3852@).

Как отразить в расчете 6-НДФЛ пособие по временной нетрудоспособности (оплату больничного листа)

Порядок отражения в расчете по форме 6-НДФЛ операций по выплате пособий по временной нетрудоспособности ФНС России разъяснила в Письмах от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@, от 08.06.2016 N БС-4-11/10170@.

Так, в соответствии с позицией налогового ведомства эти операции отражаются в строках 020, 040 и 070 разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ.