- •Часть I. Общие положения
- •Глава 1. Физические лица
- •1.1. Кто является налоговым резидентом и нерезидентом и как определить статус налогоплательщика для целей уплаты ндфл
- •1.1.1. Как посчитать в целях уплаты ндфл период в 12 месяцев при определении статуса физического лица (резидентства)
- •1.1.2. Как посчитать в целях уплаты ндфл период в 183 календарных дня при определении статуса физического лица (резидентства)
- •1.2. Как подтвердить статус резидента рф в целях уплаты ндфл
- •Глава 2. Доходы физических лиц как объект обложения ндфл
- •2.1. Что является доходом для физического лица для целей уплаты ндфл
- •2.2. Классификация доходов физических лиц для целей уплаты ндфл
- •2.3. Какие доходы физических лиц включаются в объект налогообложения по ндфл
- •2.4. Какие доходы физических лиц не облагаются ндфл на основании ст. Ст. 215 и 217 нк рф
- •2.4.1. Облагается ли ндфл оплата дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом?
- •2.4.2. Облагается ли ндфл компенсация (выходное пособие) при увольнении (в том числе по соглашению сторон, при сокращении)?
- •Глава 3. Налоговые вычеты по ндфл
- •3.1. Стандартные налоговые вычеты по ндфл
- •3.1.1. Стандартные вычеты по ндфл, предоставляемые налогоплательщику
- •3.1.1.1. Если налогоплательщик имеет право на несколько вычетов
- •3.1.2. Кто и в каких размерах может получить стандартные вычеты по ндфл на детей (в том числе ребенка-инвалида)
- •3.1.2.1. Ограничения при предоставлении стандартного вычета по ндфл на ребенка
- •3.1.2.2. С какого месяца предоставляется стандартный вычет по ндфл на ребенка
- •3.1.2.3. Как получить двойной стандартный вычет по ндфл на ребенка единственному родителю
- •3.1.2.4. Как получить двойной стандартный вычет по ндфл на ребенка при отказе от его получения одним из родителей
- •3.1.3. Предоставление стандартного вычета по ндфл налоговым агентом
- •3.1.3.1. Как предоставить стандартные вычеты по ндфл за месяцы отсутствия у работника доходов
- •3.1.3.2. Как предоставляются стандартные вычеты по ндфл сотруднице при отсутствии доходов в период декретного (по уходу за ребенком) отпуска
- •3.1.3.3. Предоставление стандартных вычетов по ндфл сотруднику, принятому на работу не с начала года
- •3.1.3.4. Какие документы необходимы для получения стандартных вычетов по ндфл (в том числе на детей)
- •3.1.3.4.1. Какие документы необходимы для получения стандартных вычетов по ндфл на детей (в том числе ребенка-инвалида)
- •3.1.4. Предоставление вычета по ндфл налоговым органом
- •3.2. Социальные вычеты по ндфл
- •3.2.1.2. Если помощь оказана не деньгами, а иным имуществом
- •3.2.1.3. В каком размере предоставляется социальный вычет по ндфл в связи с расходами на благотворительность
- •3.2.2.2. В каком размере можно получить социальный вычет по ндфл за обучение (в том числе ребенка)
- •3.2.2.3. Кто не вправе применить социальный вычет по ндфл в связи с расходами на обучение
- •3.2.2.4. Что следует понимать под образовательным учреждением или учебным заведением для получения вычета по ндфл на обучение
- •3.2.2.5. Периоды, за которые предоставляется социальный вычет по ндфл в связи с расходами на обучение
- •3.2.2.6. Если вычет использован не полностью
- •3.2.2.7. Как можно получить социальный налоговый вычет по ндфл за обучение (в том числе ребенка)
- •3.2.2.7.1. Если плата за обучение повысилась
- •3.2.2.7.2. Если обучение оплатил работодатель
- •3.2.2.7.3. Если в подтверждающих документах в качестве плательщика указан ребенок
- •3.2.2.7.4. Если в подтверждающих документах в качестве плательщика указан только один из родителей, оплативших обучение
- •3.2.2.7.5. Представление документов, подтверждающих статус образовательного учреждения
- •3.2.3.1. Исполнители по договорам предоставления медицинских услуг: медицинские организации (учреждения), индивидуальные предприниматели
- •3.2.3.2. Перечень дорогостоящих видов лечения и медицинских услуг, по которым можно получить социальный вычет по ндфл
- •3.2.3.6. Если вычет использован не полностью
- •3.2.3.7. Как можно получить социальный налоговый вычет по ндфл на лечение и лекарства, а также на добровольное личное страхование
- •3.2.4.5. Получение налогоплательщиком социального вычета по ндфл, если пенсионные и (или) страховые взносы уплачены работодателем
- •3.2.5.2. В каком размере предоставляется социальный вычет по ндфл в связи с расходами на дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию
- •3.2.5.3. Порядок получения социального вычета по ндфл в связи с расходами на дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию
- •3.3. Имущественные налоговые вычеты по ндфл
- •3.3.1.1. При продаже какого имущества и в каком размере можно получить имущественный вычет по ндфл
- •3.3.1.1.1. Имущество, при продаже которого предоставляется имущественный вычет по ндфл
- •3.3.1.1.1.2. Продажа имущества, которое находилось в собственности налогоплательщика более трех лет
- •3.3.1.1.2. В каком размере можно получить имущественный вычет по ндфл при продаже недвижимости (квартиры), автомобиля
- •3.3.1.1.3. Если налогоплательщик одновременно продает несколько объектов имущества
- •3.3.1.1.4. Если налогоплательщики продают общее имущество
- •3.3.1.1.5. Имущественный вычет по ндфл при продаже налогоплательщиком выделенной в натуре доли в общем имуществе
- •3.3.1.1.6. Имущественный вычет по ндфл при продаже налогоплательщиком доли в праве общей долевой собственности на имущество
- •3.3.1.3. Уменьшение облагаемых ндфл доходов на расходы по приобретению имущества как альтернатива имущественному вычету
- •3.3.1.3.1. Какие расходы уменьшают доход от продажи имущества, облагаемый ндфл
- •3.3.1.3.2. Какие расходы признавались связанными с получением доходов от продажи имущества (по правилам, действовавшим до 2014 г.)
- •3.3.1.3.2.1. Расходы на приобретение: оплата стоимости имущества, процентов по кредитам, иные сопутствующие расходы (до 2014 г.)
- •3.3.1.3.2.2. Расходы на улучшение потребительских качеств имущества как расходы, связанные с полученным от продажи имущества доходом
- •3.3.1.3.2.3. Затраты, связанные с продажей имущества (имущественных прав, прав требования), как расходы, связанные с полученным от продажи имущества доходом
- •3.3.1.4. Применение имущественных вычетов по ндфл в ситуации, когда в течение одного налогового периода (календарного года) осуществлены продажа и покупка жилья
- •3.3.1.5. Неоднократность имущественного вычета по ндфл, предоставляемого при продаже имущества
- •3.3.1.7. Как получить имущественный вычет по ндфл при продаже недвижимости (квартиры), автомобиля
- •3.3.1.7.1. Какие документы необходимы для получения имущественного вычета по ндфл при продаже недвижимости (квартиры), автомобиля
- •3.3.2. Условия получения имущественного вычета по ндфл при строительстве или покупке недвижимости (жилья, земельных участков)
- •3.3.2.1.2. Имущественные вычеты по ндфл при приобретении (покупке) доли (долей) в жилом доме, квартире, комнате, земельном участке
- •3.3.2.1.3. Имущественные вычеты по ндфл при строительстве, приобретении (покупке) жилых домов
- •3.3.2.1.4. Имущественные вычеты по ндфл при приобретении (покупке) квартиры
- •3.3.2.1.5. Имущественные налоговые вычеты по ндфл при приобретении (покупке) земельных участков
- •3.3.2.2. В каком размере предоставляются имущественные вычеты по ндфл
- •3.3.2.2.1. Размер имущественного вычета по ндфл на приобретение (строительство) жилой недвижимости, приобретение земельных участков
- •3.3.2.2.2. В каком размере предоставляется имущественный налоговый вычет по ндфл в связи с расходами на уплату процентов по кредиту
- •3.3.2.3. В какой срок с момента приобретения (строительства) жилья, земельных участков предоставляется имущественный вычет по ндфл
- •3.3.2.3.1. Когда возникает право на имущественный вычет по ндфл в сумме расходов на приобретение (строительство) жилья, земельных участков
- •3.3.2.4. Характеристика расходов на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков
- •3.3.2.4.1. Какие расходы на отделку (достройку) включаются в состав имущественного вычета по ндфл при приобретении жилья
- •3.3.2.4.2. Форма расходов
- •3.3.2.5. Характеристика расходов на уплату процентов по займам (кредитам)
- •3.3.2.5.1. Проценты по займам (кредитам), израсходованным на новое строительство (приобретение) жилья, приобретение земельных участков
- •3.3.2.6. Кто вправе применить имущественные вычеты по ндфл, предоставляемые при строительстве (приобретении) жилья, приобретении земельных участков, долей в указанном имуществе
- •3.3.2.6.1. В каком порядке предоставляется имущественный вычет по ндфл за ребенка
- •3.3.2.6.2. Кто не вправе воспользоваться имущественными вычетами по ндфл, предоставляемыми при строительстве (приобретении) жилья
- •3.3.2.6.2.1. Оплата строительства (приобретения) жилья за счет бюджетных средств, работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала
- •3.3.2.6.2.2. Запрет на предоставление имущественных вычетов по ндфл при приобретении имущества у взаимозависимого физического лица
- •3.3.2.7. Как и в каком размере можно получить имущественный налоговый вычет по ндфл при покупке недвижимости (жилья) в общую долевую собственность
- •3.3.2.8. В каком порядке предоставляется имущественный вычет по ндфл при покупке жилья супругами в совместную собственность
- •3.3.2.9. Можно ли повторно получить имущественный вычет по ндфл при покупке квартиры
- •3.3.2.9.1. Однократность имущественного вычета по ндфл в связи с расходами на приобретение (строительство) недвижимого имущества
- •3.3.2.9.2. Однократность имущественного вычета по ндфл в связи с расходами на уплату процентов по займам (кредитам)
- •3.3.2.9.3. Однократность имущественного вычета по ндфл, предоставляемого по правилам до 2014 г.
- •3.3.2.10. Если имущество впоследствии продано
- •3.3.2.11. Если вычет использован не полностью
- •3.3.2.11.1. Перенос остатка имущественного вычета по ндфл на предшествующие налоговые периоды пенсионерами
- •3.3.2.11.1.1. Перенос остатка имущественного вычета по ндфл на предшествующие налоговые периоды пенсионерами по правилам, действовавшим до 2014 г.
- •3.3.2.12.1.2. Какие документы необходимы для получения имущественного налогового вычета по ндфл в связи с расходами на уплату процентов по займам (кредитам)
- •3.3.2.12.2. Как получить у работодателя имущественный вычет по ндфл при строительстве или покупке недвижимости (жилья, земельных участков)
- •3.3.2.13. Имущественный вычет по ндфл при приобретении квартиры в строящемся доме
- •3.4. Профессиональные вычеты по ндфл
- •3.4.1. Профессиональные вычеты по ндфл, предоставляемые предпринимателям и лицам, занимающимся частной практикой
- •3.4.1.2. Если нет документов, подтверждающих расходы
- •3.4.1.3. Как получить профессиональный вычет по ндфл
- •3.4.1.3.1. Какие документы подтверждают расходы
- •3.4.2. Профессиональные вычеты по ндфл лицам, работающим по гражданско-правовым договорам
- •3.4.2.1. Что следует понимать под договорами гражданско-правового характера
- •3.4.3. Профессиональные вычеты по ндфл, предоставляемые лицам, получающим авторские вознаграждения
- •3.4.3.2. Если расходы не могут быть подтверждены документами
- •3.4.3.3.2. Предоставление налоговым органом профессионального вычета по ндфл лицам, получающим авторские вознаграждения
- •Глава 4. Налоговая база по ндфл
- •4.1. Общий порядок определения и расчета налоговой базы для исчисления ндфл при получении дохода
- •4.2. Порядок определения и расчета налоговой базы для исчисления ндфл при получении дохода в натуральной форме
- •4.3. Как рассчитать налоговую базу по ндфл при получении материальной выгоды
- •4.3.1. Как уплатить ндфл с материальной выгоды от экономии на процентах при выдаче займов, кредитов
- •4.3.1.1. Заем
- •4.3.1.2. Кредит
- •4.3.1.3. Как рассчитать налоговую базу по ндфл по займу (кредиту) в рублях, когда процент по договору меньше 2/3 ставки рефинансирования
- •4.3.1.4. Расчет налоговой базы для исчисления ндфл, если заем (кредит) получен в валюте
- •4.3.1.5. Как рассчитать налоговую базу по ндфл с доходов в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом (кредитом)
- •4.3.1.6. Определение налоговым агентом налоговой базы для исчисления ндфл при экономии на процентах за пользование займами (кредитами)
- •4.3.1.7. Как облагается ндфл материальная выгода от экономии на процентах по займам на покупку (строительство) жилья
- •4.3.1.8. Как облагается ндфл материальная выгода от экономии на процентах при рефинансировании займов на приобретение (строительство) жилья
- •4.3.3.1. Определение рыночной стоимости, рыночной и расчетной цен ценных бумаг
- •4.3.3.2. Определение рыночной стоимости, рыночной и расчетной цен ценных бумаг в 2010 г.
- •4.3.3.3. Определение рыночной цены ценных бумаг (до 2010 г.)
- •4.3.3.4. Предельные границы колебаний рыночной и расчетной цен ценных бумаг
- •4.3.3.5. Предельные границы колебаний рыночной и расчетной цен ценных бумаг до 2011 г.
- •4.3.3.6. Определение рыночной стоимости финансовых инструментов срочных сделок (с 1 января 2014 г.)
- •4.3.3.7. Определение рыночной стоимости финансовых инструментов срочных сделок (в 2010 - 2013 гг.)
- •Глава 5. Определение даты фактического получения дохода в виде зарплаты, премии, материальной выгоды при займе (кредите) и др.
- •Глава 6. Налоговый период
- •Глава 7. Налоговые ставки по ндфл
- •7.1. Общая налоговая ставка по ндфл 13% (в том числе для обложения дивидендов)
- •7.2. Налоговая ставка по ндфл 9% (для обложения дивидендов (до 2015 г.), процентов по облигациям и др.)
- •7.5. Налоговая ставка по ндфл 35% (для обложения материальной выгоды от экономии на процентах по займу, выигрышей и др.)
- •7.6. Налоговая ставка по ндфл 30% (для обложения отдельных доходов по ценным бумагам российских организаций)
- •Глава 8. Порядок исчисления и уплаты ндфл налогоплательщиками
- •8.1. Когда налогоплательщики сами платят ндфл
- •8.2. Общие правила исчисления ндфл налогоплательщиками
- •8.3. Исчисление и уплата ндфл предпринимателями и лицами, занимающимися частной практикой
- •8.3.1. Авансовые платежи по ндфл
- •8.3.1.1. Кто рассчитывает авансовые платежи
- •8.3.1.2.2. Как рассчитываются авансовые платежи по ндфл, если на начало налогового периода уже велась деятельность
- •8.3.1.3. Сроки уплаты авансовых платежей
- •8.3.1.4. Порядок уплаты авансовых платежей
- •8.3.1.5. Как заполняется форма 4-ндфл, если фактический доход в два раза больше (меньше) предполагаемого дохода
- •8.3.1.6. Ответственность и пени за неуплату авансовых платежей
- •8.3.2. Как и в какой срок физические лица - предприниматели должны исчислить и уплатить ндфл по итогам налогового периода
- •8.3.3. Если в течение налогового периода деятельность прекращена
- •8.4. Как и в какой срок физические лица исчисляют и уплачивают ндфл по отдельным видам доходов
- •8.4.1. Если при выплате дохода налоговый агент не удержал налог
- •Глава 9. Порядок исчисления и уплаты ндфл налоговыми агентами
- •9.1. Кто является налоговым агентом по ндфл
- •9.1.1. Кто и как должен исчислить и уплатить ндфл с доходов при аренде имущества организацией у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем
- •9.2. Права и обязанности налоговых агентов
- •9.2.1. Как налоговый агент исчисляет, удерживает и уплачивает ндфл в бюджет
- •9.2.2. Учет выплаченных доходов и сумм удержанного ндфл
- •9.2.4. Хранение документации
- •9.2.5. Выдача справок о доходах физическим лицам
- •9.3. Когда организация не удерживает ндфл
- •9.3.1. Выплата доходов индивидуальным предпринимателям и лицам, занимающимся частной практикой
- •9.3.2. Выплата доходов физическим лицам при покупке у них имущества и имущественных прав
- •9.3.2.1. Покупка у физического лица доли в уставном капитале (до 2009 г.)
- •9.3.3.1. Является ли организатор стимулирующей лотереи налоговым агентом?
- •9.3.4. Выплата выигрышей (призов) физическим лицам организаторами мероприятий стимулирующего характера
- •9.3.5. Облагаются ли ндфл подарки сотрудникам и другим физическим лицам?
- •9.3.6. Выплата вознаграждений наследникам (правопреемникам) авторов
- •9.3.7. Выплата доходов, которые не подлежат налогообложению
- •9.4. Как налоговый агент исчисляет, удерживает и уплачивает ндфл
- •9.4.1. Исчисляем налог
- •9.4.1.1. В каком порядке исчисляет ндфл по ставке 13% налоговый агент
- •9.4.1.2. Расчет ндфл по ставкам 9, 30 и 35%
- •9.4.2. Как и в какой момент удерживается ндфл
- •9.4.3. В какой срок уплачивается ндфл налоговым агентом (в том числе с аванса по зарплате, с выплат при увольнении)
- •9.5. Как обособленные подразделения уплачивают ндфл
- •9.5.1. Порядок уплаты ндфл обособленными подразделениями иностранных организаций
- •9.5.2. Если налог ошибочно перечислен по месту нахождения головной организации
- •9.6. Бухгалтерский учет ндфл
- •9.7. Ответственность налоговых агентов по ндфл: штрафы за неуплату налога, непредставление сведений по форме 2-ндфл и 6-ндфл и иные нарушения
- •9.7.1. Когда взыскиваются недоимка, штраф и пени с налогового агента, который не удержал (не перечислил) ндфл
- •9.7.2. Налоговый агент несвоевременно перечислил ндфл в бюджет
- •9.7.3. Налоговый агент перечислил ндфл на неправильные кбк
- •9.7.4. Налоговый агент перечислил ндфл за счет собственных средств
- •Глава 10. Как вести налоговый учет по ндфл
- •10.1. Кто обязан вести налоговый учет
- •10.2. Кто не обязан вести налоговый учет
- •10.3. Форма ведения учета доходов физических лиц
- •10.3.1. Форма ведения учета доходов физических лиц
- •10.4.2. Обязательные сведения в налоговом регистре (налоговой карточке) по учету доходов, налоговых вычетов и налога на доходы физических лиц
- •Раздел 1 "Сведения о налоговом агенте".
- •Раздел 2 "Сведения о налогоплательщике (получателе доходов)".
- •Раздел 3 "Расчет налоговой базы и ндфл (для доходов, облагаемых по ставке 13% и 30%)".
- •Раздел 4 "Доходы от долевого участия в деятельности организации (дивиденды), облагаемые по ставке 9% (15% - для нерезидента рф), и сумма налога".
- •Раздел 5 "Доходы, облагаемые по ставке 35%".
- •Раздел 6 "Общая сумма налога по итогам налогового периода".
- •Раздел 7 "Результаты перерасчета налога за предшествующие налоговые периоды".
- •10.4.5. Пример (образец) налогового регистра (налоговой карточки) по учету доходов, налоговых вычетов и налога на доходы физических лиц
- •Раздел 1. Сведения о налоговом агенте
- •Раздел 2. Сведения о налогоплательщике (получателе доходов)
- •Раздел 3. Расчет налоговой базы и ндфл (для доходов, облагаемых по ставке
- •Раздел 4. Доходы от долевого участия в деятельности организации
- •Раздел 5. Доходы, облагаемые по ставке 35%
- •Раздел 6. Общая сумма налога по итогам налогового периода
- •Раздел 7. Результаты перерасчета налога за предшествующие налоговые периоды
- •10.5. Карточка 1-ндфл: форма, порядок заполнения, применение в настоящее время
- •10.6. Ответственность за неведение учета доходов физических лиц
- •Глава 11. Возврат налоговым агентом налогоплательщику
- •11.1.1. Как и в какой срок налоговый агент должен вернуть налогоплательщику излишне удержанный ндфл
- •11.1.2. Как и в какие сроки налогоплательщик должен представить заявление о возврате сумм излишне удержанного ндфл, а налоговый агент их вернуть
- •11.1.3. Как и в какой срок налоговый орган должен вернуть налоговому агенту излишне удержанный и перечисленный в бюджет ндфл
- •11.1.4. Как зачесть переплату по ндфл в счет предстоящих платежей по ндфл
- •11.1.5. Возврат ндфл налогоплательщику в случае приобретения им статуса резидента в течение года
- •11.2. Устранение двойного обложения ндфл
- •11.2.1. Документы, необходимые для освобождения от уплаты ндфл, проведения зачета и получения иных налоговых привилегий
- •11.2.2. Как получить подтверждение статуса налогового резидента рф для избежания двойного обложения ндфл
- •Часть II. Ситуации из практики
- •Глава 12. Как облагаются ндфл суммы оплаты труда
- •12.1. Налогообложение ндфл компенсаций
- •12.1.1. Облагается ли ндфл компенсация за работу с вредными и (или) опасными условиями труда?
- •12.1.2. Обложение ндфл компенсации за разъездной характер работы
- •12.1.3. Облагается ли ндфл надбавка за вахтовый метод работы?
- •12.1.5. Как облагаются ндфл компенсации за задержку выплаты заработной платы
- •12.2. Как исчислить, удержать и перечислить ндфл с заработной платы
- •12.2.1. Определяем сумму дохода
- •12.2.1.1. Если работник - резидент рф
- •12.2.1.2. Если работник - нерезидент рф
- •12.2.2. Как определяется ставка налога
- •12.2.3. Определяем налоговую базу
- •12.2.3.1. Если работник - резидент рф
- •12.2.3.2. Если работник - нерезидент рф
- •12.2.4. Исчисляем сумму налога
- •12.2.4.1. Если работник - резидент рф
- •12.2.4.2. Если работник - нерезидент рф
- •12.2.5. В какой срок нужно удержать и уплатить ндфл с заработной платы
- •12.2.6. Отражаем в бухгалтерском учете удержание и перечисление ндфл с заработной платы
- •12.2.7. Выплата заработной платы в натуральной форме
- •Глава 13. Обложение ндфл выплат и компенсаций при ежегодных и учебных отпусках
- •13.1. Налогообложение ндфл оплаты ежегодных и учебных отпусков
- •13.2. Налогообложение ндфл компенсационных выплат
- •13.2.1. Облагается ли ндфл компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая при увольнении?
- •13.2.2. Облагается ли ндфл оплата проезда к месту проведения ежегодного отпуска?
- •13.2.3. Обложение ндфл оплаты проезда к месту обучения работника
- •13.3. Как рассчитать и уплатить ндфл с отпускных
- •13.3.1. Определяем сумму дохода
- •13.3.2. Определяем ставку налога
- •13.3.3. Определяем налоговую базу
- •13.3.3.1. Если работник - резидент рф
- •13.3.3.2. Если работник - нерезидент рф
- •13.3.4. Исчисляем сумму налога
- •13.3.4.1. Если работник - резидент рф
- •13.3.4.2. Если работник - нерезидент рф
- •13.3.5. Когда перечисляется ндфл с отпускных выплат
- •13.3.6. Отражаем в бухгалтерском учете удержание и перечисление ндфл с отпускных выплат
- •Глава 14. Государственные пособия: виды, порядок назначения, расчета и выплаты. Налогообложение пособий ндфл
- •14.1. Пособие по временной нетрудоспособности (сумма оплаты больничного листа): получатели, финансирование, продолжительность выплаты
- •14.1.1. Кому выплачивается пособие по временной нетрудоспособности
- •14.1.2. За счет каких средств (собственных или фсс рф) работодатель оплачивает больничный лист
- •14.1.3. За какое время (период) выплачивается пособие по временной нетрудоспособности
- •14.1.3.1. Периоды, за которые пособие по временной нетрудоспособности не выплачивается ("нестраховые" периоды)
- •14.2. Пособие по беременности и родам: получатели, финансирование, продолжительность выплаты
- •14.2.1. Кому выплачивается пособие по беременности и родам
- •14.2.2. За счет каких средств (собственных или фсс рф) работодатель выплачивает пособие по беременности и родам
- •14.2.3. За какое время (период) выплачивается пособие по беременности и родам
- •14.3. Пособие по уходу за ребенком до полутора лет: получатели, финансирование, продолжительность выплаты
- •14.3.1. Кому выплачивается пособие по уходу за ребенком
- •14.3.2. Из каких средств (собственных или фсс рф) работодатель выплачивает пособие по уходу за ребенком
- •14.3.3. За какое время (период) выплачивается пособие по уходу за ребенком
- •14.4. Расчет среднего заработка работника за расчетный период для выплаты государственных пособий
- •14.4.1. Учет премий и вознаграждений при расчете среднего заработка
- •14.4.2. Учет повышения оплаты труда при расчете среднего заработка
- •14.4.3. Как для выплаты госпособий определить средний заработок, если в расчетном периоде работник не имел заработка или его средний заработок меньше мрот
- •14.4.4. Как рассчитать средний заработок для оплаты больничного листа, выданного после декретного отпуска, отпуска по уходу за ребенком
- •14.5. Порядок выплаты пособия по временной нетрудоспособности (оплаты больничного листа)
- •14.5.1. Порядок оформления больничных листов для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности
- •14.5.2. Справка о сумме заработка для расчета больничного
- •14.5.3. Порядок и сроки назначения пособия по временной нетрудоспособности
- •14.5.4. Как оплачиваются больничные листы внешних и внутренних совместителей
- •14.5.5. Как рассчитать пособие по временной нетрудоспособности (сумму оплаты больничного листа)
- •14.5.5.2. Как определить страховой стаж для оплаты больничного листа по временной нетрудоспособности
- •14.5.6. Доплата до среднего заработка по больничному листу
- •14.5.7. Снижение суммы пособия по временной нетрудоспособности
- •14.5.8. В какой срок оплачивается больничный лист, выданный в связи с болезнью
- •14.5.9. Удержание излишне выплаченного пособия по временной нетрудоспособности
- •14.6.1. Порядок и сроки назначения пособия по беременности и родам
- •14.6.2. Как назначается пособие по беременности и родам совместителям
- •14.6.3. Правила расчета пособия по беременности и родам. Средний дневной заработок работницы. Максимальный размер пособия
- •14.6.4. Доплата к пособию по беременности и родам до среднего (фактического) заработка
- •14.6.5. В какой срок выплачивается пособие по беременности и родам
- •14.7.1. Порядок и сроки назначения пособия по уходу за ребенком до полутора лет
- •14.7.2. Как рассчитываются средний заработок и размер пособия по уходу за ребенком до полутора лет
- •14.7.3. Минимальный размер пособия по уходу за ребенком до полутора лет, в том числе при выплате пособия другому родственнику
- •14.7.4. Доплата к пособию по уходу за ребенком до полутора лет до среднего (фактического) заработка
- •14.7.5. В какой срок выплачивается пособие по уходу за ребенком до полутора лет
- •Глава 15. Как возместить работнику командировочные расходы (нормы расходов, порядок обложения ндфл)
- •15.1. Как облагаются ндфл суточные в составе командировочных расходов. Нормы возмещения суточных при командировках
- •15.2. Как облагается ндфл возмещение командировочных расходов на проезд
- •15.3. Как облагается ндфл возмещение расходов по проживанию работника (найму жилого помещения) в командировке
- •15.3.1. Облагается ли ндфл оплата расходов по проживанию командированного работника в гостинице? документы для подтверждения расходов
- •15.4. Как облагается ндфл возмещение работнику расходов на оплату услуг связи в командировке
- •15.5. Как облагается ндфл оплата питания командированного работника
- •15.7. Бухгалтерский учет возмещения командировочных расходов (на проезд, проживание, суточных и др.)
- •Глава 16. Социальный пакет: его состав и порядок обложения ндфл
- •16.1. Установление соцпакета работодателем
- •16.2. Порядок обложения ндфл оплаты питания работников
- •16.2.1. Порядок обложения ндфл компенсаций (дотаций) на питание работников
- •16.2.2. В каких случаях оплата питания работников не облагается ндфл
- •16.3. Добровольное медицинское страхование работников: порядок обложения ндфл страховых взносов и страховых выплат
- •16.3.1. Договор добровольного медицинского страхования работников
- •16.3.2. Порядок обложения ндфл страховых взносов и страховых выплат по договорам добровольного медицинского страхования работников
- •16.4. Порядок обложения ндфл оплаты проезда работников к месту работы
- •16.4.1. Порядок обложения ндфл компенсаций (дотаций) на проезд к месту работы
- •16.4.2. Порядок обложения ндфл стоимости проездных билетов, оплаченных работодателем
- •16.4.3. Порядок обложения ндфл доставки работников на работу и обратно
- •16.4.4. Исчисление, удержание и перечисление ндфл со стоимости оплаты проезда работников
- •16.4.5. Отражение в бухгалтерском учете оплаты проезда работников к месту работы
- •16.5. Облагается ли ндфл оплата расходов на корпоративные мероприятия для работников (праздники, развлекательные мероприятия, подарки)?
- •Глава 17. Работники-иностранцы
- •17.1.1. Как сделать перерасчет и возврат ндфл нерезидентам, которые стали резидентами
- •17.1.2. Порядок пересчета (перерасчета) и удержания ндфл при изменении статуса работника-иностранца (резидент стал нерезидентом)
- •17.2. Как облагаются ндфл доходы высококвалифицированных иностранных специалистов
- •Часть III. Отчетность по ндфл
- •Раздел 2 расчета заполняется следующим образом:
- •Глава 18. Справка о доходах физического лица
- •18.1.1. Как подавала справку о доходах физического лица
- •И предыдущих налоговых периодах) организация, у которой были обособленные подразделения
- •18.2.1.1. Когда не нужно было подавать справки о доходах физического лица 2-ндфл (по прежней форме, применявшейся в 2015 г. И предыдущих налоговых периодах)
- •18.2.1.1.4. Когда организаторы лотерей, азартных игр должны были представлять справки о доходах физических лиц
- •И предыдущих налоговых периодах
- •18.2.1.1.5. Представление справки 2-ндфл по прежней форме, применявшейся в 2015 г. И предыдущих налоговых периодах, если выплачен доход, не облагаемый ндфл
- •18.2.2. В каких случаях налоговый агент выдает физическому лицу справку о доходах 2-ндфл по форме, применявшейся в 2015 г. И ранее
- •18.3. Когда налоговый агент должен был подавать справку о доходах физического лица 2-ндфл по прежней форме, применявшейся в 2015 г. И предыдущих налоговых периодах
- •18.4. Куда налоговый агент должен был подавать справку о доходах физического лица 2-ндфл по прежней форме, применявшейся в 2015 г. И предыдущих налоговых периодах
- •18.5. Каким способом налоговый агент мог подать справку о доходах физического лица 2-ндфл по прежней форме, применявшейся в 2015 г. И предыдущих налоговых периодах
- •18.5.1. Представление сведений по форме 2-ндфл на бумажных носителях
- •18.5.2. Представление сведений по форме 2-ндфл на электронных носителях
- •18.5.3. Представление сведений по форме 2-ндфл в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи
- •18.6. Особенности заполнения справки о доходах физического лица 2-ндфл по прежней форме, применявшейся в 2015 г. И предыдущих налоговых периодах
- •18.6.1. Структура справки 2-ндфл
- •18.6.2. Общий порядок заполнения справки 2-ндфл
- •18.6.3. Заполняем заголовок справки о доходах 2-ндфл
- •18.6.4. Заполняем раздел 1 справки о доходах 2-ндфл
- •18.6.5. Заполняем раздел 2 справки о доходах 2-ндфл
- •18.6.6. Особенности заполнения раздела 3 справки о доходах физического лица по прежней форме 2-ндфл, применявшейся в 2015 г. И предыдущих налоговых периодах
- •18.6.7. Заполняем раздел 4 справки о доходах 2-ндфл
- •18.6.8. Заполняем раздел 5 справки о доходах 2-ндфл
- •Раздел 1.
- •Раздел 2.
- •Раздел 4 для ставки 9% не заполняется, поскольку стандартные, имущественные и социальные вычеты применяются только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%.
- •18.7. За какие налоговые периоды справка о доходах физического лица 2-ндфл подавалась по прежней (старой) форме
- •18.8. Как налоговый агент мог подать уточненную справку о доходах физического лица 2-ндфл по прежней форме, применявшейся в 2015 г. И предыдущих налоговых периодах
- •Глава 19. Декларация по налогу на доходы физических лиц за 2013 г.: форма 3-ндфл, инструкции по ее заполнению и образцы
- •19.1. Кто и в каких случаях представляет налоговую декларацию по форме 3-ндфл
- •19.1.1. В каких случаях представляется налоговая декларация по ндфл физическими лицами для получения налоговых вычетов
- •19.2. Сроки представления налоговой декларации по ндфл
- •19.4. В каких случаях и в какой срок нужно представить единую (упрощенную) налоговую декларацию по ндфл
- •19.6. Способ представления налоговой декларации по ндфл на бумаге (лично, через представителя, по почте)
- •19.7.2. Представление налоговой декларации (форма 3-ндфл) в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика с 1 июля 2015 г.
- •19.8. Структура и порядок заполнения налоговой декларации по форме 3-ндфл за 2013 г.
- •Раздел 1. Раздел 2. Раздел 3. Раздел 4. Раздел 5.
- •19.8.1. Порядок заполнения титульного листа налоговой декларации по ндфл за 2013 г.
- •19.8.2. Порядок заполнения раздела 1 налоговой декларации по ндфл за 2013 г.
- •19.8.3. Порядок заполнения раздела 2 налоговой декларации по ндфл за 2013 г.
- •19.8.4. Порядок заполнения раздела 3 налоговой декларации по ндфл за 2013 г.
- •19.8.5. Порядок заполнения раздела 4 налоговой декларации по ндфл за 2013 г.
- •19.8.6. Порядок заполнения раздела 5 налоговой декларации по ндфл за 2013 г.
- •19.8.7. Порядок заполнения раздела 6 налоговой декларации по ндфл за 2013 г.
- •19.8.8. Порядок заполнения листов налоговой декларации по ндфл за 2013 г.
- •19.8.8.1. Порядок заполнения листа а налоговой декларации по ндфл за 2013 г.
- •19.8.8.2. Порядок заполнения листа б налоговой декларации по ндфл за 2013 г.
- •19.8.8.3. Порядок заполнения листа в налоговой декларации по ндфл за 2013 г.
- •19.8.8.4. Порядок заполнения листа г1 налоговой декларации по ндфл за 2013 г.
- •19.8.8.5. Порядок заполнения листа г2 налоговой декларации по ндфл за 2013 г.
- •19.8.8.6. Порядок заполнения листа г3 налоговой декларации по ндфл за 2013 г.
- •19.8.8.7. Порядок заполнения листа д налоговой декларации по ндфл за 2013 г.
- •19.8.8.8. Порядок заполнения листа е налоговой декларации по ндфл за 2013 г.
- •19.8.8.9. Порядок заполнения листа ж1 налоговой декларации по ндфл за 2013 г.
- •Часть 1 листа ж1 (п. 1) состоит из трех подпунктов (пп. 1.1, 1.2, 1.3).
- •19.8.8.10. Порядок заполнения листа ж2 налоговой декларации по ндфл за 2013 г.
- •19.8.8.11. Порядок заполнения листа ж3 налоговой декларации по ндфл за 2013 г.
- •19.8.8.12. Порядок заполнения листа з налоговой декларации по ндфл за 2013 г.
- •19.8.8.13. Порядок заполнения листа и налоговой декларации по ндфл за 2013 г.
- •19.9. Пример заполнения налоговой декларации по ндфл за 2013 г.
- •19.10. Исправление ошибки в налоговой декларации по ндфл. Порядок и сроки представления уточненной декларации
- •19.11. Ответственность и обеспечительные меры при нарушении срока представления налоговой декларации по ндфл
- •Глава 20. Декларация по налогу на доходы физических лиц за 2012 г.: форма 3-ндфл, инструкции по ее заполнению и образцы
- •Глава 21. Декларация по налогу на доходы физических лиц за 2011 г.: форма 3-ндфл, инструкции по ее заполнению и образцы
- •За 2010 г.: форма 3-ндфл, инструкции по ее заполнению и образцы
17.1.2. Порядок пересчета (перерасчета) и удержания ндфл при изменении статуса работника-иностранца (резидент стал нерезидентом)
Статус иностранного работника (резидент РФ или нерезидент РФ) следует определять на каждую дату выплаты ему дохода. Это связано с тем, что его налоговый статус может меняться в течение налогового периода.
В зависимости от того, является ваш работник при начислении ему заработка резидентом или не является таковым, вы примените одну из двух налоговых ставок - 13 или 30% соответственно (п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ).
Напомним, что иностранный работник признается налоговым резидентом РФ, если он находится на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).
Примечание
Подробнее о том, как определить период в 12 месяцев и период в 183 календарных дня, вы можете узнать в разд. 1.1.1 "Как посчитать период в целях уплаты НДФЛ в 12 месяцев при определении статуса физического лица (резидентства)" и разд. 1.1.2 "Как посчитать в целях уплаты НДФЛ период в 183 календарных дня при определении статуса физического лица (резидентства)".
Рассмотрим ситуацию, в которой иностранный работник с начала года являлся налоговым резидентом РФ, но в течение налогового периода утратил этот статус.
Например, в организации "Гамма" работает гражданин Казахстана Е.И. Аманжолов, заработная плата которого составляет 20 000 руб. в месяц. Предположим, что при исчислении заработной платы за январь, февраль, март, апрель 2012 г. его налоговый статус был определен как "резидент РФ". Из его доходов за эти месяцы бухгалтер удерживал НДФЛ по ставке 13%. Вычеты ему не предоставлялись в связи с отсутствием оснований. Общая сумма НДФЛ составила 10 400 руб. (20 000 руб. x 4 мес. x 13%).
При начислении Е.И. Аманжолову заработной платы за май бухгалтер установил, что статус его поменялся на нерезидента, и поэтому исчислил с его дохода НДФЛ по ставке 30%. Сумма налога составила 6000 руб. (30% x 20 000 руб.).
Информация по определению налогового статуса Е.И. Аманжолова в соответствующие месяцы и налоговой ставки по НДФЛ приведена в таблице.
Месяц, за который начисляется зарплата |
Налоговая ставка по НДФЛ |
Период из 12 месяцев для определения налогового статуса работника |
Периоды выезда за границу в командировки |
Общее количество дней нахождения в РФ за последние 12 месяцев |
Январь 2012 г. |
13% |
01.02.2011 - 31.01.2012 |
2011 г. - июнь, август, ноябрь; 2012 г. - 1 - 15 января |
259 |
Февраль 2012 г. |
13% |
01.03.2011 - 29.02.2012 |
2011 г. - июнь, август, ноябрь; 2012 г. - 1 - 15 января |
260 |
Март 2012 г. |
13% |
01.04.2011 - 31.03.2012 |
2011 г. - июнь, август, ноябрь; 2012 г. - 1 - 15 января, март |
229 |
Апрель 2012 г. |
13% |
01.05.2011 - 30.04.2012 |
2011 г. - июнь, август, ноябрь; 2012 г. - 1 - 15 января, март, апрель |
199 |
Май 2012 г. |
30% |
01.06.2011 - 31.05.2012 |
2011 г. - июнь, август, ноябрь; 2012 г. - 1 - 15 января, март, апрель, 1 - 20 мая |
179 |
В момент изменения налогового статуса работника (резидент становится нерезидентом) пересчитывать налог, удержанный с начала года по ставке 13%, не нужно. Дело в том, что окончательный налоговый статус сотрудника в зависимости от времени его нахождения в РФ определяется по итогам налогового периода. Именно в конце года производится пересчет удержанного с начала года налога. См. Письма Минфина России от 21.05.2009 N 03-04-05-01/313, от 04.07.2007 N 03-04-06-01/210 (п. 3), УФНС России по г. Москве от 29.12.2008 N 19-12/121898.
Воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, что 4 июня 2012 г. Е.И. Аманжолов снова приобрел статус резидента РФ (на эту дату число дней его пребывания на территории РФ за 12 следующих подряд месяцев составило 183).
На 30 июня 2012 г. число дней пребывания на территории РФ за последние 12 месяцев составило 209. Соответственно, Е.И. Аманжолов признавался резидентом РФ и за июнь налог ему был рассчитан по ставке 13%. Сумма НДФЛ составила 2600 руб.
Однако в июле 2012 г. статус Е.И. Аманжолова поменялся на нерезидента и в связи с длительными командировками он признавался нерезидентом РФ до конца 2012 г. Налог с его доходов за июль и последующие месяцы исчислялся по ставке 30%. Сумма НДФЛ за шесть месяцев (июль - декабрь 2012 г.) составила 36 000 руб. (20 000 руб. x 6 мес. x 30%).
Соответствующая информация приведена в таблице.
Месяц, за который начислена зарплата |
Налоговая ставка по НДФЛ |
Период из 12 месяцев для определения статуса работника |
Периоды выезда за границу в командировки |
Общее количество дней нахождения в РФ за последние 12 месяцев |
Июнь 2012 г. |
13% |
01.07.2011 - 30.06.2012 |
2011 г. - август, ноябрь; 2012 г. - 1 - 15 января, март, апрель, 1 - 20 мая |
209 |
Июль 2012 г. |
30% |
01.08.2011 - 31.07.2012 |
2011 г. - август, ноябрь; 2012 г. - 1 - 15 января, март, апрель, 1 - 20 мая, июль |
178 |
Август 2012 г. |
30% |
01.09.2011 - 31.08.2012 |
2011 г. - ноябрь; 2012 г. - 1 - 15 января, март, апрель, 1 - 20 мая, июль, август |
178 |
Сентябрь 2012 г. |
30% |
01.10.2011 - 30.09.2012 |
2011 г. - ноябрь; 2012 г. - 1 - 15 января, март, апрель, 1 - 20 мая, июль, август |
178 |
Октябрь 2012 г. |
30% |
01.11.2011 - 31.10.2012 |
2011 г. - ноябрь; 2012 г. - 1 - 15 января, март, апрель, 1 - 20 мая, июль, август, октябрь |
147 |
Ноябрь 2012 г. |
30% |
01.12.2012 - 30.11.2012 |
2012 г. - 1 - 15 января, март, апрель, 1 - 20 мая, июль, август, октябрь |
177 |
Декабрь 2012 г. |
30% |
01.01.2012 - 31.12.2012 |
2012 г. - 1 - 15 января, март, апрель, 1 - 20 мая, июль, август, октябрь |
177 |
Уплаченные с доходов Е.И. Аманжолова исходя из ставки 13% суммы НДФЛ за январь, февраль, март, апрель и июнь 2012 г. должны быть пересчитаны по ставке 30%.
Таким образом, если по итогам налогового периода будет установлено, что статус вашего сотрудника поменялся с резидента на нерезидента, налог, уплаченный в данном налоговом периоде с его доходов по ставке 13%, придется пересчитать.
Пересчитать НДФЛ и доудержать его из доходов работника не всегда возможно. Ведь если с работником прекращены трудовые отношения и вы не выплачиваете ему доход, то, соответственно, вам не из чего удерживать недостающие суммы налога. В таком случае вам нужно письменно сообщить налогоплательщику и в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности иностранного работника (п. 5 ст. 226 НК РФ). Уплатить эту сумму данный работник должен самостоятельно (Письмо Минфина России от 19.03.2007 N 03-04-06-01/74).
17.1.3. ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ НДФЛ СТОИМОСТЬ
БЕСПЛАТНО ПРЕДОСТАВЛЕННОГО (КОМПЕНСАЦИЯ ОПЛАТЫ)
ЖИЛЬЯ РАБОТНИКАМ-ИНОСТРАНЦАМ,
ВРЕМЕННО ПРЕБЫВАЮЩИМ В РФ НА ОСНОВАНИИ ВИЗЫ?
После получения разрешения на привлечение "визовых" иностранных работников вы должны подать ходатайство о выдаче им приглашения для въезда в РФ. Одновременно с ходатайством вам необходимо представить гарантии по материальному, медицинскому и жилищному обеспечению иностранного гражданина на период его пребывания в РФ (п. 5 ст. 16 Закона N 115-ФЗ).
Гарантией жилищного обеспечения являются гарантийные письма приглашающей стороны о принятии на себя обязательств по обеспечению иностранного гражданина жильем (пп. "г" п. 3 Положения о представлении гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания в Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.03.2003 N 167).
По общему правилу, по мнению контролирующих органов, у иностранных граждан при предоставлении им работодателями жилья на период работы бесплатно, а также при компенсации стоимости аренды жилья возникает доход, облагаемый НДФЛ (Письма Минфина России от 13.08.2014 N 03-04-06/40543, от 31.12.2008 N 03-04-06-01/396 (п. 1), от 03.06.2008 N 03-04-06-01/149, от 28.05.2008 N 03-04-06-01/142).
Однако в рассматриваемой нами ситуации (когда работодатель обязан гарантировать обеспечение иностранного гражданина жильем на период его пребывания в РФ) суды с этим подходом не согласны. По их мнению, у таких иностранцев не возникает налогооблагаемого дохода на основании абз. 3 п. 3 ст. 217 НК РФ (Постановления ФАС Московского округа от 29.07.2011 N КА-А40/7917-11, от 21.08.2008 N КА-А40/7732-08, ФАС Центрального округа от 11.12.2007 N А48-717/07-2 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 23.04.2008 N 4623/08)).
О порядке привлечения на работу иностранных граждан, временно пребывающих в РФ на основании визы, см. в Путеводителе по кадровым вопросам.