16.3.2. Порядок обложения ндфл страховых взносов и страховых выплат по договорам добровольного медицинского страхования работников

Страховые взносы, которые работодатель уплачивает по договору ДМС, заключенному в пользу работников, не включаются в налоговую базу работников. Эти суммы не облагаются НДФЛ согласно п. 3 ст. 213 НК РФ (Письма Минфина России от 26.12.2008 N 03-04-06-01/388, от 04.12.2008 N 03-04-06-01/363, от 04.12.2008 N 03-04-06-01/364, УФНС России по г. Москве от 01.07.2010 N 20-14/3/068886, Постановление ФАС Московского округа от 30.07.2008 N КА-А40/6979-08).

Причем никаких ограничений по размеру таких взносов нет (подробнее см. Письмо УФНС России по г. Москве от 02.08.2006 N 21-11/68265@). На порядок обложения НДФЛ не влияет также и место оказания медицинской помощи - в России или за рубежом (дополнительно см. Письмо Минфина России от 05.07.2007 N 03-03-06/3/10).

Например, договором организации "Альфа" с организацией "Омега" предусмотрено, что медицинская помощь может быть оказана работникам при их выезде за границу (оформляется международный полис). Менеджер И.А. Андреев, находясь в турпоездке в Тунисе, сломал ногу. Воспользовавшись полисом, И.А. Андреев получил медицинскую помощь в Тунисе.

Работникам не стоит также беспокоиться о том, что страховые выплаты, произведенные в их пользу при наступлении страхового случая, будут обложены НДФЛ. Такие выплаты (за исключением связанных с оплатой санаторно-курортных путевок) по правилам пп. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ не учитываются в облагаемых доходах.

СИТУАЦИЯ: Облагаются ли НДФЛ страховые взносы и выплаты по договорам добровольного медицинского страхования работников, связанные с оплатой санаторно-курортных путевок?

В соответствии с п. 3 ст. 213 НК РФ не облагаются НДФЛ страховые взносы работодателя по договору добровольного медицинского страхования, который предусматривает в том числе оплату санаторно-курортного лечения.

В свою очередь, страховые выплаты, которые связаны с предоставлением санаторно-курортных путевок, включаются в базу по НДФЛ в общем порядке (пп. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ).

При этом налоговым агентом выступает не работодатель, а страховая организация, которая производит страховую выплату по ДМС (п. 1 ст. 226 НК РФ). Именно она исчисляет НДФЛ, удерживает и перечисляет сумму налога в бюджет. Если это сделать невозможно, страховая организация сообщает об этом в налоговый орган и работнику (п. 5 ст. 226 НК РФ, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 16.07.2010 N А56-24057/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 10.11.2010 N ВАС-14352/10), от 02.07.2009 N А56-24057/2008).

Правоприменительную практику по вопросу обложения НДФЛ стоимости услуг по санаторно-курортному лечению, оказанных физическим лицам в рамках договора ДМС, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

16.3.3. ПОРЯДОК ОБЛОЖЕНИЯ НДФЛ

СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ПО ДОГОВОРАМ

ДОБРОВОЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ

РОДСТВЕННИКОВ РАБОТНИКОВ И ИНЫХ ЛИЦ

В некоторых ситуациях работодатели оплачивают страховку в пользу лиц, которые не являются их работниками. Ими могут быть супруг (супруга), дети и иные близкие родственники работника, а также иные лица.

Страховые взносы, уплаченные из средств организаций (индивидуальных предпринимателей) за таких лиц, не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 213 НК РФ). Данной позиции придерживаются и контролирующие органы (Письма Минфина России от 04.12.2008 N 03-04-06-01/363, от 04.12.2008 N 03-04-06-01/364, от 23.07.2008 N 03-04-06-01/223, УФНС России по г. Москве от 27.02.2009 N 20-15/3/017755@).

16.3.4. ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

ОПЛАТЫ ВЗНОСОВ ПО ДОГОВОРАМ

ДОБРОВОЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ РАБОТНИКОВ,

ИХ РОДСТВЕННИКОВ И ИНЫХ ЛИЦ

Страховые премии (страховые взносы) по договору добровольного страхования работников, которое предусмотрено трудовым или коллективным договором, являются для организации расходом по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 ПБУ 10/99).

Сумму страховых взносов бухгалтеру следует отразить по дебету соответствующего счета учета затрат на производство (расходов на продажу - для торговых организаций) (например, счет 20 "Основное производство", для торговых организаций - счет 44 "Расходы на продажу") (Инструкция по применению Плана счетов).

В случае оплаты организацией страховых взносов за лиц, не состоящих с ней в трудовых отношениях, такие расходы являются для организации прочими и отражаются по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы" (п. 11 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Операции, связанные с добровольным медицинским страхованием работников, отражаются по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" (Инструкция по применению Плана счетов).

ПРИМЕР

отражения в бухгалтерском учете уплаты страховых взносов страховой организации

Ситуация

Организация "Альфа" занимается розничной торговлей обувью. 15 августа она заключила со страховой организацией "Омега" договор на ДМС своих работников сроком на год (365 дней). По договору организация "Альфа" должна уплатить единовременно страховую премию в размере 300 000 руб. Страховая премия перечислена организацией "Альфа" 18 августа.

Решение

Организация "Альфа" учтет расходы на ДМС в составе расходов по обычным видам деятельности единовременно при получении страхового полиса <1>.

--------------------------------

<1> Отметим, что среди специалистов существует и другой подход к учету в расходах уплаченной страховой премии. Так, эта сумма может рассматриваться в качестве предоплаты будущих страховых услуг.

В таком случае уплаченная страховая премия учитывается в составе дебиторской задолженности. В расходы она включается ежемесячно в течение срока действия страхового полиса. Размер списываемого расхода определяется исходя из суммы страховой премии, общего срока страхования и количества дней в отчетном месяце (п. 3 ПБУ 10/99).

В августе 2011 г. в бухгалтерском учете отражены следующие операции.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Выплачена страховая премия по договору	76-1	51	300 000	Выписка банка по расчетному счету
Сумма страховой премии отнесена на расходы <1>	44	76-1	300 000	Договор страхования, Страховой полис