3.1.3.1. Как предоставить стандартные вычеты по ндфл за месяцы отсутствия у работника доходов

В отдельные месяцы налогового периода налоговый агент может не выплачивать работнику доходы, к которым могут быть применены налоговые вычеты. В такой ситуации может возникнуть вопрос: вправе ли налоговый агент предоставить налогоплательщику за эти месяцы стандартные вычеты?

Запрета на предоставление вычета за каждый месяц налогового периода в случае отсутствия у физического лица в отдельные месяцы налогового периода доходов, облагаемых по ставке 13%, Налоговый кодекс РФ не устанавливает.

Соответственно, даже если в отдельные месяцы налогового периода доходы работнику не выплачивались, стандартные вычеты предоставляются ему за каждый месяц налогового периода. С этим соглашается Минфин России в Письмах от 22.10.2014 N 03-04-06/53186 (п. 2), от 23.07.2012 N 03-04-06/8-207, от 21.07.2011 N 03-04-06/8-175, от 22.10.2009 N 03-04-06-01/269, от 24.08.2009 N 03-04-05-01/655.

Данную точку зрения поддерживают и суды (см. Постановления Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 N 4431/09, ФАС Московского округа от 24.01.2011 N КА-А40/16982-10, от 15.01.2009 N КА-А40/12934-08, ФАС Центрального округа от 03.03.2010 N А36-524/2009, ФАС Дальневосточного округа от 21.12.2009 N Ф03-6603/2009).

Правоприменительную практику по вопросу предоставления работнику стандартного вычета за месяцы, в которых ему не выплачивался налогооблагаемый доход, в различных ситуациях см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды:

- в ситуации, когда выплачиваемая сумма включает начисления за предыдущие месяцы;

- в ситуации, когда выплачиваемый доход не включает начисления за предыдущие месяцы.

Учитывая изложенное, в ситуации, когда в отдельные месяцы налогового периода работнику не выплачивались доходы (например, был предоставлен отпуск без сохранения заработной платы), работодатель при выплате доходов данному работнику в следующие месяцы налогового периода должен предоставить стандартные вычеты в том числе за те месяцы, в которых работник не получал дохода.

Если же возникнет ситуация, в которой работодатель не будет выплачивать сотруднику доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%, до конца налогового периода (до конца года), то предоставить такому сотруднику стандартные вычеты за указанные месяцы он не сможет.

Полагаем, что в этом случае работник может воспользоваться положениями п. 4 ст. 218 НК РФ, которыми, в частности, предусмотрено, что если в течение налогового периода стандартные вычеты были предоставлены в меньшем размере, чем установлено ст. 218 НК РФ, то по окончании налогового периода на основании декларации и документов, подтверждающих право на вычеты, инспекцией производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных ст. 218 НК РФ.

Иными словами, налогоплательщик может дополучить полагающиеся ему стандартные вычеты, обратившись в налоговую инспекцию.

Отметим, что вопрос о предоставлении стандартных вычетов в случае отсутствия у налогоплательщика в налоговом периоде доходов в связи с нахождением в отпуске по беременности и родам (декретном отпуске) и (или) в отпуске по уходу за ребенком решается не так однозначно.