13.3.5. Когда перечисляется ндфл с отпускных выплат

Начисленные работнику отпускные как налоговому резиденту РФ, так и нерезиденту выплачиваются за минусом исчисленного с отпускных НДФЛ (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Например, менеджеру организации "Альфа" К.С. Болотову отпускные рассчитаны в сумме 8890 руб. Исчисленный налог с отпускных составляет 1156 руб. Следовательно, К.С. Болотову отпускные выплачиваются в размере 7734 руб.

Согласно положениям п. 6 ст. 226 НК РФ при выплате налогоплательщику доходов в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

До 1 января 2016 г.

Из архива материалов, актуальных на 31.12.2015

"По вопросу о сроке перечисления в бюджет НДФЛ с отпускных имеется несколько позиций.

Первая из них заключается в том, что налог нужно уплатить в срок, установленный п. 6 ст. 226 НК РФ, в частности в день получения в банке денежных средств на выплату отпускных или в день их перечисления на счет работника в банке. См. Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11709/11.

Косвенно такой вывод можно сделать из Писем Минфина России от 06.06.2012 N 03-04-08/8-139, от 15.11.2011 N 03-04-06/8-306, от 06.03.2008 N 03-04-06-01/49, ФНС России от 10.04.2009 N 3-5-04/407@, УФНС России по г. Москве от 23.03.2010 N 20-15/3/030267@.

Если следовать этой точке зрения, то НДФЛ, удержанный с отпускных, должен быть перечислен в бюджет в следующие сроки (ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ).

	Порядок выплаты отпускных	Сроки перечисления НДФЛ
	На счет работника в банке	В день перечисления на счет работника
	Из кассы из средств, полученных в банке	В день получения средств в банке для выплаты работнику отпускных
	Из кассы из полученной выручки	На следующий день после выплаты из кассы отпускных работнику

До вынесения Президиумом ВАС РФ Постановления от 07.02.2012 N 11709/11 некоторые суды не соглашались с изложенной выше позицией. По их мнению, налог с отпускных следовало перечислять в бюджет вместе с НДФЛ по заработной плате при окончательном расчете за месяц.

Правоприменительную практику по вопросу о том, когда нужно перечислить в бюджет НДФЛ, удержанный с отпускных, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

Учитывая изложенное, советуем НДФЛ в таких случаях перечислять сразу при выплате отпускных, не дожидаясь окончания месяца. Тем более что п. 6 ст. 226 НК РФ установлены предельные сроки уплаты налога, т.е. НДФЛ можно перечислить в бюджет раньше. В этом случае претензий к вам со стороны контролирующих органов, связанных с нарушением сроков уплаты НДФЛ с отпускных, не будет".

13.3.6. Отражаем в бухгалтерском учете удержание и перечисление ндфл с отпускных выплат

Удержание НДФЛ из суммы отпускных, начисленных работнику, отражается по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).

Перечисление в бюджет удержанной суммы НДФЛ отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов).

ПРИМЕР

исчисления, удержания и перечисления НДФЛ с суммы отпускных выплат

Ситуация

Начальник транспортного отдела организации "Альфа" Т.А. Зуев в январе 2014 г. написал заявление на ежегодный очередной оплачиваемый отпуск с 3 февраля 2014 г. на 21 календарный день. Размер отпускных составил 20 000 руб. Отпускные выплачены в январе 2014 г. через кассу за счет средств, полученных 27 января 2014 г. в банке на выплату заработной платы. Работник является налоговым резидентом РФ, стандартных вычетов он не получает.

Решение

1. Определяем сумму налога с отпускных, подлежащую удержанию.

Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из дохода работника при выплате отпускных, составила 2600 руб. (20 000 руб. x 13%).

4. Выплачиваем отпускные через кассу, удерживаем сумму НДФЛ и перечисляем ее в бюджет.

Отпускные подлежат выплате в размере 17 400 руб. (20 000 руб. - 2600 руб.) через кассу.

Удержанный из отпускных НДФЛ в сумме 2600 руб. должен быть перечислен в бюджет не позднее 27 января 2014 г. (п. 6 ст. 226 НК РФ).

В бухгалтерском учете в январе отражены следующие операции.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Получены в кассу организации с расчетного счета денежные средства на выплату заработной платы	50	51	20 000	Приходный кассовый ордер, Выписка банка по расчетному счету
Работнику начислены отпускные	20 (97)	70	20 000	Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику
Удержан НДФЛ из суммы отпускных	70	68-НДФЛ	2600	Регистр налогового учета (налоговая карточка)
Выплачены отпускные через кассу	70	50	17 400	Расходный кассовый ордер
Перечислен в бюджет НДФЛ	68-НДФЛ	51	2600	Выписка банка по расчетному счету, Платежное поручение