12.2.3. Определяем налоговую базу

12.2.3.1. Если работник - резидент рф

Для определения налоговой базы в целях исчисления НДФЛ нужно сумму дохода, исчисленного нарастающим итогом и облагаемого по ставке 13%, уменьшить на полагающиеся работнику налоговые вычеты (абз. 1 п. 3 ст. 210 НК РФ).

Примечание

О том, какие налоговые вычеты положены работникам, вы можете узнать в гл. 3 "Налоговые вычеты по НДФЛ". Что же касается стандартных вычетов на налогоплательщика и на его детей, то порядок их предоставления рассмотрен в разд. 3.1.1 "Стандартные вычеты по НДФЛ, предоставляемые налогоплательщику" и разд. 3.1.2 "Кто и в каких размерах может получить стандартные вычеты по НДФЛ на детей (в том числе ребенка-инвалида)".

Напомним, что если из дохода работника вы производите какие-либо удержания, то такие удержания не уменьшают налоговую базу (абз. 2 п. 1 ст. 210 НК РФ).

12.2.3.2. Если работник - нерезидент рф

Если доход работника подлежит налогообложению по ставке 30%, то налоговые вычеты ему не предоставляются (п. 4 ст. 210 НК РФ).

При этом каждая сумма дохода, начисленного по разным основаниям, облагается отдельно (п. 4 ст. 210, абз. 2 п. 3 ст. 226 НК РФ).

Например, с доходов работника организации "Альфа" М.М. Ахметова (см. пример выше) НДФЛ должен быть исчислен отдельно с 25 000 руб. (заработная плата за сентябрь) и с 10 000 руб. (премия за III квартал).

Если из дохода работника производятся какие-либо удержания, то такие удержания не уменьшают налоговую базу (абз. 2 п. 1 ст. 210 НК РФ).

12.2.4. Исчисляем сумму налога

12.2.4.1. Если работник - резидент рф

Сумма НДФЛ за месяц при применении налоговой ставки 13% рассчитывается по следующей формуле:

НДФЛ = НДН x 13% - НУ,

где НДН - сумма дохода, исчисленного нарастающим итогом, за минусом налоговых вычетов (ст. 210 НК РФ);

13% - ставка НДФЛ (п. 1 ст. 224 НК РФ);

НУ - сумма НДФЛ, удержанная с начала года (п. 3 ст. 226 НК РФ).

12.2.4.2. Если работник - нерезидент рф

Если работник на момент получения заработной платы не является налоговым резидентом РФ, то порядок исчисления с нее НДФЛ в общем случае <1> будет следующим.

В отношении таких доходов применяется налоговая ставка 30%, установленная п. 3 ст. 224 НК РФ. Из п. 3 ст. 226 НК РФ следует, что правило об исчислении НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца к заработной плате, выплачиваемой работникам, не признаваемым налоговыми резидентами РФ, не применяется, поскольку она облагается по ставке 30%, установленной п. 3 ст. 224 НК РФ, а не по ставке 13%, закрепленной п. 1 ст. 224 НК РФ. Иными словами, налог в данном случае исчисляется отдельно с каждой суммы выплачиваемой зарплаты. Налоговая база в отношении таких доходов (учитывая, что к ним применяется налоговая ставка 30% согласно п. 3 ст. 224 НК РФ) определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, без их уменьшения на налоговые вычеты по НДФЛ. Это следует из п. п. 3, 4 ст. 210 НК РФ.

--------------------------------

<1> В настоящем разделе приведен только общий порядок исчисления НДФЛ с заработной платы работников, не признаваемых на момент ее получения налоговыми резидентами РФ. В нем не рассматривается, в частности, порядок исчисления НДФЛ с заработной платы высококвалифицированных специалистов, иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму на территории РФ на основе патента согласно ст. 13.3 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ, а также с заработка граждан (и одновременно налоговых резидентов (лиц с постоянным местопребыванием)) государств - членов ЕАЭС.

Если в течение налогового периода работник не приобретает статус налогового резидента РФ (остается нерезидентом), вопросов относительно порядка налогообложения его доходов возникать не должно. Налоговый агент ежемесячно исчисляет с заработной платы НДФЛ в приведенном выше порядке.

Изменение же налогового статуса работника должно учитываться при исчислении НДФЛ.

О порядке действий налогового агента в таких ситуациях вы можете узнать в соответствующих разделах, посвященных работникам-иностранцам <2>, пройдя по одной из следующих ссылок в нужный раздел:

- работник-иностранец приобрел статус налогового резидента РФ в течение года;

- работник-иностранец приобрел статус налогового резидента РФ и до окончания налогового периода не утратит его;

- работник-иностранец утратил статус налогового резидента РФ в течение года.

--------------------------------

<2> Несмотря на то что данные разделы посвящены работникам-иностранцам, полагаем, что в части исчисления НДФЛ они актуальны и в случаях изменения в течение налогового периода налогового статуса работников, являющихся гражданами РФ. Это связано с тем, что порядок исчисления НДФЛ в контексте рассматриваемого вопроса не зависит от гражданства физического лица, а связан исключительно с фактом его признания налоговым резидентом РФ или нерезидентом РФ. Подробнее об этом см. в разд. 1.1 "Кто является налоговым резидентом и нерезидентом и как определить статус налогоплательщика для целей уплаты НДФЛ".