11.1.2. Как и в какие сроки налогоплательщик должен представить заявление о возврате сумм излишне удержанного ндфл, а налоговый агент их вернуть

Напомним, что прежде чем произвести возврат налогоплательщику суммы излишне удержанного налога, от него должно быть получено соответствующее заявление (п. 1 ст. 231 НК РФ). По общему правилу срок подачи заявления составляет три года с момента уплаты указанной суммы налога (п. п. 7, 14 ст. 78 НК РФ).

Например, организация "Альфа" ошибочно удержала НДФЛ из единовременной материальной помощи в связи с рождением ребенка. При пересчете НДФЛ установлено, что налог перечислен 4 сентября 2012 г. Значит, последним днем, когда налогоплательщик может подать заявление на возврат НДФЛ, будет 4 сентября 2015 г. (п. 3 ст. 6.1 НК РФ).

Налоговый агент обязан вернуть излишне удержанный НДФЛ в течение трех месяцев со дня получения от физического лица заявления о возврате налога (абз. 3 п. 1 ст. 231 НК РФ).

Если указанный срок нарушен, переплату следует вернуть с процентами. Они начисляются за каждый календарный день просрочки исходя из ставки рефинансирования Банка России, которая действовала в дни нарушения срока возврата (абз. 5 п. 1 ст. 231 НК РФ).

11.1.3. Как и в какой срок налоговый орган должен вернуть налоговому агенту излишне удержанный и перечисленный в бюджет ндфл

Напомним, что налоговый агент может произвести возврат излишне удержанного налога за счет уменьшения в будущем НДФЛ, исчисленного с доходов как налогоплательщика, у которого возникла переплата, так и других физических лиц, получающих доходы от этого же налогового агента (абз. 3 п. 1 ст. 231 НК РФ).

Не исключены ситуации, когда суммы налога недостаточно для возврата физическому лицу (например, уменьшился штат работников и величина рассчитанного налога невелика). Тогда за возвратом части налога следует обратиться в налоговый орган. Для этого налоговый агент по месту учета подает заявление о возврате переплаты в течение 10 дней с момента обращения к нему налогоплательщика (абз. 6 п. 1 ст. 231 НК РФ).

Вместе с заявлением необходимо представить (абз. 8 п. 1 ст. 231 НК РФ):

- выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период;

- документы, подтверждающие переплату (в частности, копии платежных поручений).

Примечание

Зачастую на практике в платежных поручениях на перечисление НДФЛ указывается вид налога без конкретизации, с какого дохода он удержан и по какой ставке исчислен. Как отметила ФНС России, вид дохода и соответствующая ему налоговая ставка не имеют значения при осуществлении возврата НДФЛ. Отражение в платежном поручении сведений о виде дохода не является обязательным условием возврата переплаты по НДФЛ (Письмо ФНС России от 20.09.2013 N БС-4-11/17025).

Возврат налоговому агенту из бюджета излишне уплаченной суммы НДФЛ производится налоговым органом в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ (абз. 7 п. 1 ст. 231 НК РФ).

Инспекция должна сообщить налоговому агенту о своем решении о возврате переплаты (об отказе в осуществлении возврата) в течение пяти рабочих дней со дня принятия решения (п. 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 78 НК РФ). Способ передачи такого сообщения руководителю организации, физическому лицу, их представителям установлен в п. 9 ст. 78 НК РФ.

Если принято положительное решение, переплату по НДФЛ инспекция обязана вернуть налоговому агенту в течение месяца после получения от него заявления (п. 6 ст. 78 НК РФ). Если указанный срок нарушен, на сумму, подлежащую возврату, начисляются проценты за каждый календарный день просрочки (п. 10 ст. 78 НК РФ).

Отметим также, что налоговый агент вправе произвести возврат излишне уплаченного налога за счет собственных средств, не дожидаясь возврата переплаты от налогового органа (абз. 9 п. 1 ст. 231 НК РФ).