9.4.1.1. В каком порядке исчисляет ндфл по ставке 13% налоговый агент

В настоящем разделе рассмотрен общий порядок расчета налога налоговым агентом по доходам, к которым могут быть применены налоговые вычеты.

1. На дату фактического получения дохода определяется налоговая база нарастающим итогом с начала года. Это следует из положений п. 3 ст. 226 НК РФ.

Налоговая база в отношении рассматриваемых доходов определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов по НДФЛ. Это правило закреплено в п. 3 ст. 210 НК РФ.

┌───────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌─────────────────────────┐

│ Налоговая база │ = │ Доходы (13%) │ - │ Ст, Соц, Им, Проф вычеты│

└───────────────────┘ └───────────────────┘ └─────────────────────────┘

где Ст, Соц, Им, Проф вычеты - стандартные, социальные, имущественные, профессиональные вычеты, которые предоставляются работнику налоговым агентом в соответствии с положениями ст. ст. 218, 219, 220, 221 НК РФ.

См. дополнительно:

- в каком порядке налоговым агентом предоставляются стандартные вычеты;

- в каком порядке налоговым агентом предоставляются социальные вычеты;

- в каком порядке налоговым агентом предоставляются имущественные вычеты;

- в каком порядке налоговым агентом предоставляются профессиональные вычеты.

В соответствии с п. 3 ст. 226 НК РФ НДФЛ в отношении рассматриваемых доходов исчисляется налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода. Из этого следует, что налоговая база по этим доходам также определяется нарастающим итогом. При этом обозначенную норму следует применять с учетом правил определения даты фактического получения дохода физическим лицом, установленных в ст. 223 НК РФ.

При расчете налоговой базы вы не учитываете доходы, которые получены физическим лицом от других налоговых агентов (абз. 3 п. 3 ст. 226 НК РФ).

Например, работник принят на работу в мае. До этого времени (с января по апрель) он работал в другой организации. При исчислении НДФЛ по новому месту работы в налоговую базу нужно включать только те доходы, которые работник начал получать с мая.

В то же время величину доходов в текущем году, полученных работником по предыдущему месту работы, нужно знать в целях предоставления сотруднику стандартных налоговых вычетов. Эту информацию вы можете получить из справки о полученных доходах, которую работник должен представить с предыдущего места работы для подтверждения своего права на вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ).

2. Рассчитываем сумму налога, приходящуюся на исчисленную с начала года налоговую базу, по формуле (п. 1 ст. 225 НК РФ):

┌────────────┐ ┌──────────────────────┐

│ НДФЛ │ = │ Налоговая база │ x 13%.

└────────────┘ └──────────────────────┘

3. Рассчитываем сумму налога, которую нужно удержать и уплатить в соответствующем месяце.

Эта сумма определяется путем уменьшения налога, исчисленного с начала года, на сумму налога, удержанного у физического лица в предыдущие месяцы (п. 3 ст. 226 НК РФ).

При этом не учитываем суммы налога, которые удержаны другими налоговыми агентами (абз. 3 п. 3 ст. 226 НК РФ).

┌─────────────────────┐ ┌───────────────────────┐ ┌────────────────────────┐

│НДФЛ за текущий месяц│ = │ НДФЛ с начала года │ - │НДФЛ за предыдущий месяц│

└─────────────────────┘ └───────────────────────┘ └────────────────────────┘

где НДФЛ за текущий месяц - сумма налога, подлежащая удержанию и уплате в месяце, за который производится расчет НДФЛ;

НДФЛ с начала года - сумма налога, которая исчислена с начала года нарастающим итогом по текущий месяц включительно;

НДФЛ за предыдущий месяц - сумма налога, которая удержана с начала года по предыдущий месяц включительно.

Данные о суммах доходов физического лица, рассчитанной налоговой базе и исчисленном налоге нужно отражать в регистрах налогового учета. Это следует из положений п. 1 ст. 230 НК РФ.

См. дополнительно:

- как облагаются НДФЛ доходы работников-иностранцев.

ПРИМЕР

исчисления НДФЛ налоговым агентом

Ситуация

С начала года менеджеру отдела сбыта А.В. Смелянской ежемесячно начисляется заработная плата в размере 30 000 руб.

В марте и июне по итогам работы за I и II кварталы работнице были выплачены премии по 6000 руб.

Предположим, что в сентябре сотрудница получила материальную помощь в размере 3000 руб., а в октябре ей выдали приз как лучшему менеджеру отдела сбыта стоимостью 6000 руб.

А.В. Смелянская имеет двоих детей в возрасте 5 и 9 лет. Работница написала заявление о предоставлении ей стандартных вычетов на детей.

Рассчитаем сумму НДФЛ за октябрь этого года.

Решение

1. Определим размер налогооблагаемого дохода работника за период январь - октябрь в целях расчета налоговой базы. В него будут включаться:

а) 300 000 руб. - заработная плата нарастающим итогом с января по октябрь;

б) 12 000 руб. - премии, выплаченные в указанном периоде;

в) 6000 руб. - стоимость приза.

Сумма материальной помощи, выплачиваемая работнику, не подлежит налогообложению в пределах 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ). Поэтому материальную помощь в размере 3000 руб., выплаченную А.В. Смелянской, не включаем в состав налогооблагаемого дохода.

2. Определим размер вычетов, которые будут предоставлены А.В. Смелянской.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ работник имеет право получить стандартный налоговый вычет на первого и второго ребенка в размере 1400 руб. Такой вычет предоставляется работодателем в каждом месяце, доход в котором не превысит 350 000 руб. (нарастающим итогом с начала года).

Оснований для предоставления иных налоговых вычетов не имеется.

3. Определим размер налоговой базы нарастающим итогом с начала года по октябрь включительно:

НБ (январь - октябрь) = 300 000 руб. + 12 000 руб. + 6000 руб. - (2800 руб. x 10 мес.) = 290 000 руб.

4. Рассчитаем сумму налога, которая приходится на всю исчисленную налоговую базу:

290 000 руб. x 13% = 37 700 руб.

5. Рассчитаем сумму налога, которая удержана с января по сентябрь, и сумму налога, которую нужно удержать у работника в октябре:

НБ (январь - сентябрь) = 30 000 руб. x 9 мес. + 12 000 руб. - (2800 руб. x 9 мес.) = 256 800 руб.

НДФЛ (январь - сентябрь) = 256 800 руб. x 13% = 33 384 руб.

НДФЛ (октябрь) = 37 700 руб. - 33 384 руб. = 4316 руб.

Итак, величина НДФЛ за октябрь составила 4316 руб. Эту сумму организация должна удержать у работницы и перечислить в бюджет.

Подробно все произведенные расчеты представлены в таблице.

Наименование показателя	Январь	Февраль	Март	Апрель	Май	Июнь	Июль	Август	Сентябрь	Октябрь	Итого
Заработная плата	30 000	30 000	30 000	30 000	30 000	30 000	30 000	30 000	30 000	30 000	300 000
Премии	-	-	6000	-	-	6000	-	-	-	-	12 000
Стоимость приза	-	-	-	-	-	-	-	-	-	6000	6000
Материальная помощь	-	-	-	-	-	-	-	-	3000	-	3000
Необлагаемые суммы дохода	-	-	-	-	-	-	-	-	3000	-	3000
Стандартные налоговые вычеты	2800	2800	2800	2800	2800	2800	2800	2800	2800	2800	28 000
Налоговая база с начала года (доходы - необлагаемые доходы - вычеты)	27 200 (30 000 - 2800)	54 400 (30 000 x 2 - 2800 x 2)	87 600 (30 000 x 3 + 6000 - 2800 x 3)	114 800 (30 000 x 4 + 6000 - 2800 x 4)	142 000 (30 000 x 5 + 6000 - 2800 x 5)	175 200 (30 000 x 6 + 6000 x 2 - 2800 x 6)	202 400 (30 000 x 7 + 6000 x 2 - 2800 x 7)	229 600 (30 000 x 8 + 6000 x 2 - 2800 x 8)	256 800 (30 000 x 9 + 6000 x 2 + 3000 - 3000 - 2800 x 9)	290 000 (30 000 x 10 - 6000 x 3 + 3000 - 3000 - 2800 x 10)	290 000
Налог, исчисленный с начала года (НБ x 13%)	3536	7072	11 388	14 924	18 460	22 776	26 312	29 848	33 384	37 700	37 700
Налог, удерживаемый ежемесячно	3536	3536	4316	3536	3536	4316	3536	3536	3536	4316	37 700