9.2.4. Хранение документации

Налоговый агент обязан в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налога (пп. 5 п. 3 ст. 24 НК РФ).

9.2.5. Выдача справок о доходах физическим лицам

Налоговые агенты обязаны по заявлениям физических лиц выдавать справки о полученных этими лицами доходах и удержанных суммах налога (п. 3 ст. 230 НК РФ).

В Налоговом кодексе РФ не установлен срок, в течение которого должна быть выдана указанная справка. Из Письма Минфина России от 26.08.2016 N 03-04-05/50030 следует, что срок выдачи работнику справки 2-НДФЛ определяется в рамках правоотношений между ним и работодателем. В Письме от 21.06.2016 N 03-04-05/36096 Минфин России высказал мнение о том, что данная справка может быть отнесена к числу документов, которые работодатель на основании ст. 62 ТК РФ обязан выдать не позднее трех рабочих дней со дня подачи работником соответствующего письменного заявления.

Полагаем, что отказ в предоставлении справки по форме 2-НДФЛ является незаконным. В то же время ответственность за такие действия Налоговым кодексом РФ не предусмотрена.

9.3. Когда организация не удерживает ндфл

Налоговым кодексом РФ предусмотрены случаи, когда организация при выплате доходов физическому лицу не должна исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет. Это касается:

1) выплаты доходов определенной категории налогоплательщиков, которые обязаны уплачивать налог самостоятельно;

2) выплаты налогоплательщикам определенных видов доходов, при получении которых они должны самостоятельно уплатить налог;

3) выплаты доходов, которые не подлежат налогообложению.

Отметим также, что налоговые агенты - кредитные организации не обязаны удерживать НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии с пп. 1, 2 п. 1 ст. 212 НК РФ, выплаченных своим клиентам (кроме клиентов, являющихся сотрудниками таких организаций) (абз. 3 п. 4 ст. 226 НК РФ).

Рассмотрим эти ситуации подробнее.

9.3.1. Выплата доходов индивидуальным предпринимателям и лицам, занимающимся частной практикой

Индивидуальные предприниматели и иные лица, занимающиеся частной практикой (частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и т.д.), самостоятельно исчисляют и уплачивают налог в бюджет в отношении доходов, полученных от предпринимательской или профессиональной деятельности (ст. 227 НК РФ).

Если организация, например, купила товар или оплатила услуги индивидуального предпринимателя, налоговым агентом она не является и не должна удерживать налог, а также представлять сведения о выплаченных доходах (п. 2 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.12.2010 N 03-04-06/6-321 (п. 1)).

Контролирующие органы указывают на необходимость отражения в подтверждающих документах информации о том, что подобная выплата произведена предпринимателю в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности (Письмо Минфина России от 22.07.2011 N 03-04-06/3-176). При этом в платежном поручении не обязательно на это ссылаться, достаточно указать договор, содержащий такие сведения (Письма Минфина России от 21.03.2011 N 03-04-06/3-52, от 01.02.2011 N 03-04-06/3-14).

В то же время, если организация выплачивает индивидуальному предпринимателю доход, не связанный с ведением им предпринимательской деятельности (например, вознаграждение по трудовому договору и т.д.), она является налоговым агентом в отношении этих доходов (см. Письмо Минфина России от 03.10.2008 N 03-04-06-01/288, Постановление ФАС Центрального округа от 06.05.2005 N А14-10155/2003/340/24).

Помимо этого нужно учитывать случаи, когда предпринимателю доход выплачивает организация - профессиональный участник рынка ценных бумаг на основе договоров на брокерское обслуживание, доверительное управление и т.п. (ст. 214.1 НК РФ). В таких ситуациях организация является налоговым агентом независимо от статуса физического лица (Письма Минфина России от 19.03.2010 N 03-04-06/2-40, от 16.08.2007 N 03-04-06-01/291).