- •С.Н. Сергеева финансовый учет
- •Введение
- •Учет вложений во внеобротные активы
- •Учет основных средств
- •Учет нематериальных активов
- •Учет финансовых вложений
- •Учет материалов
- •Корреспонденция счетов по учету поступления и выбытия материалов по учетным ценам
- •Учет расходов организации
- •Учет выпуска и продажи готовой продукции
- •Учет доходов и финансовых результатов организации
- •Учет расчетов по налогу на прибыль
- •Исходные данные и задание
- •Список рекомендуемой литературы
Учет основных средств
Объекты основных средств – это материально-веществен-ные ценности, используемые в качестве средств труда при про-изводстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в неизменной натуральной форме в течение длительного периода.
основным средствам относятся здания, сооружения, ра-бочие и силовые машины и оборудование, измерительные и ре-гулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяй-ственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный
племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйствен-ные дороги и прочие соответствующие объекты.
В составе основных средств учитываются также капиталь-ные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земель-ные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Основные средства оцениваются по первоначальной, оста-точной и восстановительной стоимости.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости [8]. Первоначальная стоимость определяется для объектов:
1) изготовленных на самом предприятии, а также приобре-тенных за плату у других организаций и лиц, исходя из факти-ческих затрат на возведение или приобретение этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;
2) внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд), по договоренности сторон;
3) полученных безвозмездно, а также неучтенных объек-тов основных средств, по текущей рыночной стоимости на дату оприходования;
5
приобретенных по договорам, предусматривающим ис-полнение обязательств (оплату) неденежными средствами, по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.
Остаточная стоимость определяется вычитанием из пер-воначальной стоимости суммы начисленной амортизации за пе-риод эксплуатации. Именно по остаточной стоимости объекты основных средств отражаются в бухгалтерской отчетности орга-низации.
Восстановительная стоимость – это стоимость аналогич-
ных объектов основных средств в действующих условиях вос-производства.
Синтетический учет наличия и движения основных средств ведется на счете 01 «Основные средства». Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организаци-ей за плату во временное владение и пользование и (или) во вре-менное пользование (в прокат, аренду), отражаются в бухгалтер-ском учете на счете 03 «Доходные вложения в материальные цен-ности».
Основные средства могут поступать в организацию раз-личными способами:
в результате капитальных вложений (приобретение, из-готовление, капитальное строительство);
безвозмездной передачи или дарения;
внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал;
передачи в совместную деятельность и доверительного управления;
по договору аренды;
в обмен на другое имущество и др.
После принятия на учет приобретенных ценностей (работ, услуг) организация фиксирует сумму НДС, относящуюся к ним, по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приоб-ретенным ценностям». В дальнейшем в большинстве случаев
6
сумму НДС налогоплательщик имеет право принять к налого-вому вычету (Д 68 К 19).
Проводки по учету поступления основных средств приве-дены в табл. 1.
Таблица 1
Корреспонденция счетов по учету поступления основных средств
|
Корреспондирующие |
||
Содержание операции |
|
счета |
|
|
Дебет |
|
Кредит |
1. Приобретение основных средств: |
|
|
|
отражена стоимость основных средств |
08 |
|
60 |
учтен НДС |
19 |
|
60 |
отражены прочие затраты по приобретению, |
08 |
|
60, 76, 10, |
доведению объектов до состояния, в котором |
|
|
70, 69, 71 |
они пригодны к эксплуатации |
|
|
|
учтен НДС |
19 |
|
60, 76 |
отражение сбора на регистрацию прав соб- |
08 |
|
76 |
ственности на объект недвижимости |
|
|
|
ввод в эксплуатацию |
01 |
|
08 |
принят к налоговому вычету НДС |
68 |
|
19 |
2. Приобретение оборудования, требующего |
|
|
|
монтажа: |
|
|
|
отражена стоимость оборудования |
07 |
|
60 |
учтен НДС |
19 |
|
60 |
отражены прочие затраты по приобретению |
07 |
|
60, 76 |
учтен НДС |
19 |
|
60, 76 |
отпуск оборудования в монтаж |
08 |
|
07 |
отражение затрат, связанных с монтажом обо- |
08 |
|
70, 69, 10 |
рудования |
|
|
и др. |
ввод в эксплуатацию |
01 |
|
08 |
принят к налоговому вычету НДС |
68 |
|
19 |
3. Строительство основных средств подрядным |
|
|
|
способом: |
|
|
|
отражена стоимость выполненных строитель- |
08 |
|
60 |
но-монтажных работ |
|
|
|
учтен НДС |
19 |
|
60 |
ввод в эксплуатацию |
01 |
|
08 |
принят к налоговому вычету НДС |
68 |
|
19 |
7
Окончание табл. 1
|
Корреспондирующие |
|
Содержание операции |
счета |
|
|
Дебет |
Кредит |
4. Строительство основных средств хозяйствен- |
|
|
ным способом: |
|
|
отражение затрат на СМР |
08 |
10, 70, 69, |
|
|
76 и др. |
учтен НДС |
19 |
76 |
начисление НДС на стоимость СМР, выпол- |
19 |
68 |
ненных за период |
|
|
отражение сбора на регистрацию прав соб- |
08 |
76 |
ственности на объект недвижимости |
|
|
ввод в эксплуатацию |
01 |
08 |
принят к налоговому вычету НДС по СМР |
68 |
19 |
(по мере уплаты в бюджет) |
|
|
5. Безвозмездное поступление: |
|
|
принятие к учету основных средств по рыноч- |
08 |
98-2 |
ной стоимости |
|
|
отражение затрат по доставке и доведению ос- |
08 |
60, 76 |
новных средств до состояния, в котором они |
|
и др. |
пригодны к эксплуатации |
|
|
ввод в эксплуатацию |
01 |
08 |
6. Поступление как вклад в уставный капитал: |
|
|
отражена согласованная учредителями стои- |
08 |
75 |
мость полученных объектов основных средств |
|
|
сумма восстановленного НДС |
19 |
83 (91) |
прочие затраты по доведению основных средств |
08, 19 |
10, 70, 69, |
до состояния, в котором они пригодны к эксплуа- |
|
60, 76 и др. |
тации |
|
|
отражение сбора на регистрацию прав соб- |
08 |
76 |
ственности на объект недвижимости |
|
|
ввод в эксплуатацию |
01 |
08 |
7. Поступление по договору аренды: |
|
|
получение арендованного имущества |
001 |
|
начисление арендной платы (без НДС) |
20, 25, 26 |
60, 76 |
учтен НДС |
19 |
60, 76 |
перечисление арендной платы |
60, 76 |
51 |
принят к налоговому вычету НДС |
68 |
19 |
возвращение арендованного имущества |
|
001 |
8 |
|
|
процессе эксплуатации по объектам основных средств ежемесячно начисляется амортизация.
Амортизация – процесс перенесения первоначальной сто-имости объектов основных средств на текущие издержки произ-водства или обращения.
Проводки по учету амортизации основных средств приве-дены в табл. 2.
Таблица 2
Корреспонденция счетов по учету амортизации основных средств
|
Корреспондирующие |
|
Содержание операции |
счета |
|
|
Дебет |
Кредит |
1. Начисление амортизации: |
|
|
по основным средствам производственного |
20, 23, |
02 |
назначения |
25, 26, 44 |
|
одновременно по основным средствам, получен- |
|
|
ным безвозмездно |
98-2 |
91-1 |
по основным средствам непроизводственного |
29, 91-2 |
02 |
назначения |
|
|
по основным средствам, используемым при со- |
08 |
02 |
здании внеоборотных активов (в капитальном |
|
|
строительстве и др.) |
|
|
2. Списание амортизации при выбытии основных |
02 |
01 |
средств |
|
|
Организация имеет право не чаще одного раза в год пере-оценивать основные средства по текущей (восстановительной) стоимости, которая определяется на основе данных на анало-гичную продукцию, полученных у заводов-изготовителей, све-дений об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций, опубликованных в средствах массовой информации, экспертных заключений и др.
Переоценка основных средств и суммы начисленной амор-тизации проводится путем пересчета первоначальной стоимости объекта или восстановительной стоимости (если объект пере-
9
оценивался ранее). Амортизация пересчитывается пропорцио-нально изменению стоимости основного средства.
Проводки по учету переоценки основных средств приведе-ны в табл. 3.
Таблица 3
Корреспонденция счетов по учету переоценки основных средств
|
Корреспондирующие |
|||
Содержание операции |
|
счета |
||
|
Дебет |
|
Кредит |
|
1. Произведена дооценка основных средств: |
|
|
|
|
первоначальной (восстановительной) стоимости |
01 |
|
83 |
|
амортизации |
83 |
|
02 |
|
2. Произведена дооценка основных средств, ранее |
|
|
|
|
уцененных: |
|
|
|
|
равная сумме уценки |
01 |
|
84 |
|
|
84 |
|
02 |
|
сверх суммы уценки |
01 |
|
83 |
|
|
83 |
|
02 |
|
3. Произведена уценка основных средств: |
|
|
|
|
первоначальной (восстановительной) стоимости |
84 |
|
01 |
|
амортизации |
02 |
|
84 |
|
4. Произведена уценка основных средств, ранее |
|
|
|
|
дооцененных: |
|
|
|
|
равная сумме дооценки |
83 |
|
01 |
|
|
02 |
|
83 |
|
сверх суммы дооценки |
84 |
|
01 |
|
|
02 |
|
84 |
|
Основные средства выбывают из организации в результате:
продажи;
безвозмездной передачи;
передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;
списания в случае морального или физического износа;
ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях и др.
10
Доходы и расходы, связанные с выбытием основных средств, рассматриваются, как правило, в качестве прочих дохо-дов и расходов и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и рас-ходы». По дебету счета 91 отражается остаточная стоимость ос-новных средств и другие расходы, связанные с выбытием, по кредиту – поступления от продажи и другие доходы от списания (демонтированные материалы, запасные части, оприходованные по рыночной стоимости).
Остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств выявляется на счете 01 «Основные средства» при списа-нии суммы накопленной амортизации по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01. С этой це-лью к счету 01 может быть открыт субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого переносится первоначальная стои-мость выбывающего объекта, в кредит – сумма накопленной амортизации.
Проводки по учету выбытия основных средств приведены в табл. 4.
Таблица 4
Корреспонденция счетов по учету выбытия основных средств
|
Корреспондирующие |
|
Содержание операции |
счета |
|
|
Дебет |
Кредит |
1. Продажа основных средств: |
|
|
отражена сумма выручки от продажи |
62, 51, 50 |
91-1 |
начислен НДС |
91-2 |
68 |
списана амортизация |
02 |
01 |
списана остаточная стоимость |
91-2 |
01 |
отражены расходы по продаже объекта |
91-2 |
10, 70, 69 |
2. Безвозмездная передача основных средств: |
|
|
списана амортизация |
02 |
01 |
списана остаточная стоимость |
91-2 |
01 |
начислен НДС |
91-2 |
68 |
отражены расходы, связанные |
91-2 |
10, 70, 69 |
с передачей объекта |
|
|
|
|
11 |
Окончание табл. 4
|
Корреспондирующие |
|
Содержание операции |
счета |
|
|
Дебет |
Кредит |
3. Вклад в уставный капитал: |
|
|
списана амортизация |
02 |
01 |
списана остаточная стоимость |
58 |
01 |
отражена разница между согласованной и оста- |
58 (91-2) |
91-1 (58) |
точной стоимостью |
|
|
4. Списание, ликвидация основных средств: |
|
|
списана амортизация |
02 |
01 |
списана остаточная стоимость |
91-2 |
01 |
отражены расходы, связанные с ликвидацией |
91-2 |
10, 70, 69 |
оприходованы материалы, запасные части по |
10 |
91-1 |
рыночной стоимости |
|
|