Порівняльна характеристика внутрішнього аудиту і внутрішньогосподарського контролю

Структурні елементи	Внутрішній аудит	Внутрішньогосподарський контроль
1	2	3
Мета	Перевірка, оцінювання та моніторинг функціонування й відповідності нормативним вимогам систем бухгалтерського обліку та внутрішньогосподарського контролю	Забезпечення дотримання законно­сті й економічної доцільності госпо­дарсько-фінансової діяльності
Завдання	Огляд та моніторинг систем бухгалтерського обліку та внутрішньогосподарського контролю; перевірка фінансової та господарської інформації; перевірка економічної ефективності фінансово-господарської діяльності; перевірка дотримання зовнішніх і внутрішніх вимог	Попередження здійснення незакон­них, економічно недоцільних госпо­дарських операцій на стадії прий­няття управлінських рішень (попередній контроль); усунення допущених недоліків на ста­дії здійснення фінансово-господарських операцій (поточний контроль); встановлення законності, економічної доцільності вже здійснених господарських операцій, реалізова­них управлінських рішень (наступ­ний контроль)
Суб’єкти	Працівники спеціалізованої служби внутрішнього аудиту	Керівник, начальники структурних підрозділів (менеджери), посадові особи всіх підрозділів, у тому чис­лі обліково-фінансова служба, ревізійна комісія (в акціонерних товариствах)
Об’єкти	Система управління підприємством, в тому числі система внутрішньогосподарського об­ліку і контролю; економічна інформація, в тому числі дані бухгалтерського обліку і звітності (фінансової, статистичної, податкової, внутрішньої управлінської)	Організаційно-технологічні, фінан­сово-економічні процесії і їх елемен­ти; стан і використання всіх видів господарських засобів і джерела їх утворення; трудова діяльність колек­тиву і окремих його членів (дотриман­ня законів, правових норм і встановлених правил роботи)
Методичні прийоми	Прийоми та методи документального і фактичного контро­лю, економічного аналізу, методи і прийоми аудиту	Прийоми та методи документального і фактичного контролю, економічного аналізу
Види звітності	Аудиторський звіт, акт аудиту, довідка тощо	Інвентаризаційні описи, акти звірок розрахунків, відомості контролю окремих об’єктів, контрольні розрахунки, акти пере­вірок і обстежень
Користувачі контрольної інформації	Менед­жери вищої ланки управління, зовнішні аудитори	Менед­жери структурних підрозділів, внутрішні аудитори

На методологію внутрішнього аудиту мають вплив такі фактори:

• наявність внутрішньофірмових стандартів;

• види діяльності підприємства;

• об’єкти аудиторського контролю;

• політика і стиль управління;

• використання ЕОМ в аудиті.

У внутрішньофірмових стандартах аудиту повинні розкриватися основні принципи методології й організації внутрішнього аудиту. Відсутність внутрішніх стандартів аудиту в Україні засвідчує недо­оцінку внутрішнього аудиту в системі управління великими і серед­німи підприємствами. Більшість підприємств обмежується ревізією і тематичними перевірками, що здійснюють ревізори. Проте функції ревізорів, які зводяться в основному до документальних перевірок, недостатні для ефективного контролю за процесами вироб­ництва й оцінки ефективності використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, що є одним із пріоритетних питань господарювання в умовах ринкового середовища.

Певний досвід діяльності інституту внутрі­шнього аудиту є в розвинених країнах Заходу. На основі Міжнародних стандартів аудиту Інститутом внутрішніх аудиторів як міжнародною асоціацією, що має більше ніж 180 представництв у різних країнах і виконує роль координуючого центру внутрішнього аудиту в світовому масштабі, розроблено для своїх членів Стандарти професійної практики внутрішнього аудиту. У цих стандартах загально­прийняті вимоги до аудиторської діяльності скориговані з урахуванням специфіки внутрішнього аудиту. Стандарти професійної практики мають рекомендаційний характер, оскільки внутрішній аудит - це внутрішня справа підприємства, а в умовах ринкової економіки втручання у діяльність економічних суб’єктів взагалі обмежене. Проте відповідність діяльності служби внутрішнього аудиту стандартам Інституту внутрішніх аудиторів використовують як загальноприйнятий оціночний критерій.

На методологію внутрішнього аудиту мають певний вплив види діяльності підприємства. Якщо підприємство займається декількома видами діяльності, то кількість об’єктів контролю розширюється, а це вимагає використання в процесі внутрішнього аудиту більше мето­дичних прийомів і процедур. Кожний окремий об’єкт внутрішнього аудиту потребує індивідуального підходу до використання прийомів аудиту.

Від політики і стилю управління залежать напрям внутрішнього аудиту, глибина дослідження тих чи інших об’єктів внутрішнього контролю. В одних випадках керівництво підприємства обмежуєть­ся лише аудитом фінансової звітності та тематичними перевірками окремих об’єктів контролю, а в інших – проведенням економічного аналізу, прогнозуванням бізнесу підприємства, контролю за ефек­тивним використанням матеріальних, трудових і фінансових ресур­сів у процесі виробництва, прогнозуванням фінансової стратегії.

Використання ЕОМ в аудиті впливає не тільки на технологію аудиторського контролю, а й на його методологію. Зокрема на методологію внутрішнього аудиту мають вплив підходи до процесу комп’ютеризації аудиторської діяльності.

Отже, визначення основних принципів внутрішнього аудиту та інших чинників, що формують методологію, дають змогу ефективніше дослідити об’єкти внутрішнього аудиту.

Зовнішні аудитори, здійснюючи аудит фінансової звітності суб’єкта господарювання, можуть враховувати виконану роботу та підсумкові документи внутрішніх аудиторських служб. При розгляді роботи внутрішнього аудиту зовнішнім аудиторам слід керуватися положеннями і рекомендаціями МСА 610 «Розгляд роботи внутрішнього аудиту».