Етапи організації аудиторської фірми
Інформаційне забезпечення
І.
Підготовка установчих документів
(статут, установчий договір)
Закон
України «Про аудиторську діяльність»,
Господарський
кодекс України,
Цивільний
кодекс України [6]
та
інші законодавчо-нормативні документи,
які регламентують зміст статуту та
установчого договору підприємств -
юридичних осіб
ІІ.
Державна реєстрація аудиторської
фірми
Закон
України «Про державну реєстрацію
юридичних осіб та фізичних осіб –
підприємців»
[4]
ІІІ.
Подання документів для внесення у
Реєстр суб’єктів аудиторської діяльності
Положення
про Реєстр аудиторських фірм та
аудиторів, які одноособово надають
аудиторські послуги [15]
Рис. 2. Етапи організації та інформаційне забезпечення створення аудиторської фірми
До особливостей формування установчих документів аудиторських фірм слід віднести наступне.
Загальний розмір частки засновників (учасників, акціонерів) аудиторської фірми, які не є аудиторами, у статутному капіталі не може перевищувати 30 відсотків.
Предметом діяльності аудиторської фірми може бути лише проведення аудиту і наданням аудиторських послуг.
Членам адміністративних, керівних та контролюючих органів аудиторських фірм, які не є аудиторами, а також засновникам, власникам, учасникам, акціонерам забороняється втручатися у практичне виконання аудиту в спосіб, що порушує незалежність аудиторів, які здійснюють аудит.
Аудиторській фірмі дозволяється здійснювати аудиторську діяльність лише за умови, якщо у ній працює хоча б один аудитор.
Аудиторам забороняється безпосередньо займатися торговельною, посередницькою та виробничою діяльністю, що не виключає їхнього права на одержання дивідендів від акцій та доходів від інших корпоративних прав.
Керівником аудиторської фірми може бути тільки аудитор.
Для державної реєстрації аудиторської фірми необхідно керуватися нормами Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців», який набрав чинності з 1 липня 2004 року.
Перед державною реєстрацією необхідно узгодити назву аудиторської фірми та при необхідності установчі документи у секретаріаті Аудиторської палати України (АПУ).
Підставою для здійснення аудиторської діяльності є внесення АПУ аудиторських фірм (аудиторів) до Реєстру суб’єктів аудиторської діяльності з видачею Свідоцтва встановленого зразка. Внесення у Реєстр відбувається на підставі Положення про Реєстр аудиторських фірм та аудиторів, які одноособово надають аудиторські послуги.
Реєстр аудиторських фірм та аудиторів, які одноособово надають аудиторські послуги – це офіційний загальнодержавний реєстр аудиторських фірм і аудиторів - суб’єктів підприємницької діяльності, які зареєстрували свою аудиторську діяльність згідно з вимогами Закону України «Про аудиторську діяльність».
Про суб’єктів аудиторської діяльності до Реєстру вносяться такі дані:
назва аудиторської фірми;
ідентифікаційний код;
дата початку аудиторської діяльності;
адреса фактичного місцезнаходження, номери контактних телефонів, факсу, електронної пошти;
організаційно-правова форма;
форма власності;
інформація про державну реєстрацію;
інформація про засновників;
посада та дані про керівника аудиторської фірми;
кількість працівників, у тому числі перелік сертифікованих аудиторів з зазначенням серії та номерів сертифікатів;
наявність та місцезнаходження філій або представництв чи відділень, дочірніх підприємств, кількість працюючих в них сертифікованих аудиторів з зазначенням серії та номерів їх сертифікатів.
До Реєстру не вносяться суб’єкти аудиторської діяльності - юридичні особи, що мають найменування тотожні найменуванню інших аудиторських фірм, внесених раніше до Реєстру.
Реєстр ведеться АПУ в електронній формі. Інформація з Реєстру є відкритою для користувачів.
Аудиторська палата України щорічно, станом на 1 квітня поточного року, оприлюднює у засобах масової інформації Реєстр аудиторських фірм та аудиторів, які одноособово надають аудиторські послуги, що подали звіт та підтвердили свою аудиторську діяльність за звітний рік. Зміни, внесені до Реєстру, оприлюднюються щомісячно.
Для включення до Реєстру аудиторська фірма подає до АПУ наступні документи:
заяву про включення до Реєстру;
реєстраційну картку;
копію свідоцтва про державну реєстрацію, засвідчену в установленому законодавством порядку;
копії установчих документів, засвідчені в установленому законодавством порядку;
копії сертифікатів аудиторів - засновників (учасників, акціонерів) фірми та керівника фірми;
копію довідки органів статистики;
витяг з наказу про призначення керівником фірми сертифікованого аудитора, засвідчений печаткою аудиторської фірми;
відгук Регіонального відділення АПУ (територіального відділення Спілки аудиторів України) на подані документи;
документ про внесення плати за включення до Реєстру та оприлюднення інформації.
Свідоцтво про внесення в Реєстр видається терміном на п’ять років.
Для продовження дії Свідоцтва заявник не пізніше одного місяця до закінчення терміну чинності Свідоцтва подає до АПУ відповідні документи про продовження терміну дії Свідоцтва про внесення у Реєстр.
Мета діяльності аудиторських фірм – забезпечення незалежного фінансового контролю з метою захисту інтересів власників.
Для досягнення цієї мети до суб’єктів аудиторської діяльності висуваються Міжнародними стандартами аудиту, надання впевненості та етики (МСА) [11] такі основні фундаментальні принципи діяльності:
чесність; об’єктивність;
професійна компетентність;
незалежність;
конфіденційність;
професійна поведінка;
дотримання технічних стандартів.
Для досягнення високої якості послуг аудиторські фірми повинні мати такі види забезпечення:
інформаційне;
технічне;
нормативно-правове;
методологічне;
ергономічне.
Для проведення якісної аудиторської перевірки необхідна всебічна й об’єктивна інформація, яка зосереджена в установчих документах, регістрах бухгалтерського обліку, звітності та інших документах, які підтверджують право на здійснення операцій і факт їх здійснення.
Суть технічного забезпечення полягає у наявності в аудиторських фірмах організаційної, комп’ютерної техніки, засобів зв’язку.
Нормативно-правове забезпечення передбачає наявність та оперативний доступ до законів, постанов, положень, інструкцій та інших документів, в яких регламентовані права, обов’язки, відповідальність аудиторських служб, взаємовідносини між юридичними, фізичними особами з державними органами тощо.
Методологічне забезпечення передбачає наявність в аудиторських фірмах науково обґрунтованих методик щодо форм і методів аудиту, виконання аудиторських процедур.
Ергономічне забезпечення передбачає наявність засобів і умов забезпечення наукової організації праці аудиторів, обладнання їх робочого місця тощо.
Аудиторські фірми зобов’язані:
1) належним чином надавати аудиторські послуги, перевіряти стан бухгалтерського обліку і звітності замовника, їх достовірність, повноту і відповідність чинному законодавству та встановленим нормативам;
2) повідомляти власників, уповноважених ними осіб, замовників про виявлені під час проведення аудиту недоліки ведення бухгалтерського обліку і звітності;
3) зберігати в таємниці інформацію, отриману при проведенні аудиту та виконанні інших аудиторських послуг. Не розголошувати відомості, що становлять предмет комерційної таємниці, і не використовувати їх у своїх інтересах або в інтересах третіх осіб;
4) відповідати перед замовником за порушення умов договору відповідно до чинних законодавчих актів України;
5) обмежувати свою діяльність наданням аудиторських послуг та іншими видами робіт, які мають безпосереднє відношення до надання аудиторських послуг у формі консультацій, перевірок або експертиз.
Аудиторські фірми мають право:
1) самостійно визначати форми і методи аудиту на підставі чинного законодавства, існуючих норм і стандартів, умов договору із замовником, професійних знань та досвіду;
2) отримувати необхідні документи, які мають відношення до предмету перевірки і знаходяться як у замовника, так і у третіх осіб;
3) отримувати необхідні пояснення в письмовій чи усній формі від керівництва та працівників замовника;
4) перевіряти наявність майна, грошей, цінностей, вимагати від керівництва господарюючого суб’єкта проведення контрольних оглядів, замірів, щодо яких здійснюється перевірка документів;
5) залучати на договірних засадах до участі в перевірці фахівців різного профілю.
Організаційна структура аудиторської фірми формується виходячи з теорії та практики управління, забезпечення належного розподілу відповідальності співробітників за якість аудиту та достовірність його результатів, а також видів послуг, що надаються аудиторською фірмою (рис. 3). У великих за чисельністю працюючих аудиторських фірмах, які здійснюють аудиторську діяльність в різних галузях економічної діяльності, можуть бути впроваджені наступні функціональні посади:
- керівник аудиторської фірми (укладає договори із замовниками, підписує та несе відповідальність за достовірність підсумкових документів, має бути обізнаним про всі суттєві причини, що обумовили зміст виданого фірмою аудиторського висновку);
- менеджери (відповідають за розвиток і рівень взаємовідносин із замовниками аудиторських послуг окремих галузей економічної діяльності, планують, координують та контролюють роботу старших аудиторів);
- старші аудитори (надають допомогу менеджерам, планують, координують та контролюють роботу аудиторів, беруть участь у підготовці підсумкових документів за наслідками аудиторських послуг);
- аудитори (надають допомогу старшим аудиторам, планують, координують та контролюють роботу асистентів, готують підсумкові документи за наслідками аудиторських послуг);
- асистенти (безпосередньо виконують аудиторські процедури, складають проміжні документи за наслідками аудиту та аудиторських послуг).
Рис. 3. Організаційна структура аудиторської фірми
Аудиторські фірми, які відносяться до суб’єктів малого підприємництва, можуть мати спрощену дворівневу систему управління: керівник аудиторської фірми, аудитори.
Забезпечення високої якості аудиту та супутніх йому послуг в Україні досягається шляхом постійного удосконалення професійних знань аудиторів та контролю роботи аудиторських фірм.
Порядок постійного удосконалення професійних знань сертифікованих аудиторів України визначено Положенням про постійне удосконалення професійних знань аудиторів України [16].
Відповідно до норм Положення сертифіковані аудитори зобов’язані щорічно удосконалювати професійні знання за 40-годинною програмою у центрах підвищення кваліфікації, акредитованих АПУ.
Система контрою якості аудиторських послуг в Україні формується АПУ на основі Національної концептуальної основи забезпечення якості аудиторських послуг в Україні [12] та містить у собі:
регулярну звітність суб’єктів аудиторської діяльності за затвердженою АПУ формою;
моніторинг з питань якості аудиторських послуг;
перевірки якості аудиторських послуг;
додаткові процедури по забезпеченню контролю якості та дисциплінарні заходи за наслідками контролю;
інформування суспільства про функціонування системи контролю якості аудиторських послуг в Україні.
Перевірка якості аудиторських послуг здійснюється АПУ на основі Положення про здійснення зовнішніх перевірок якості аудиторських послуг [17], розробленого у відповідності до Концептуальної основи забезпечення якості аудиторських послуг в Україні.
АПУ організовує і здійснює першу перевірку системи контролю якості всіх суб’єктів аудиторської діяльності впродовж п’яти років з 01 січня 2006 року по 31 грудня 2010 року. Надалі перевірки здійснюватимуться на постійній основі у відповідності до плану перевірок.
Кожен суб’єкт аудиторської діяльності зобов’язаний проходити перевірку контролю якості аудиторської діяльності не рідше одного разу на п’ять років.