12. Учет операций по текущей и финансовой аренде основных средств.

Аренда основных средств — предоставление имущества во временное пользование за определенную плату на основании договора. Сторона, передающая имущество во временное пользова­ние, называется арендодателем, сторона, принимающая имущество, называ­ется арендатором.

Договоры, предусматривающие возможность выкупа имущества, состав­ляются в форме купли-продажи.

По Плану счетов для обобщения информации о доходах и расходах при аренде, если аренда:

предмет деятельности организации - используется счет 90 «Продажи»

не является предметом деятельности – используется счет 91 «Прочие доходы и расхо­ды».

Виды аренды:

1. Текущая аренда

Учет у арендодателя

Д-т 01/3 «Собственные основные средства, сданные в текущую аренду» - К-т 01/1 «Собствен­ные основные средства» - передача в аренду ОС при сохранении права собственности

Д 20 - К 02 – начислена амортизация (аренда – предмет деятельности)

Д 91 - К 02 - начислена амортизация (аренда – не предмет деятельности)

Д 62 - К 90 – начислена арендная плата арендатору (аренда – предмет деятельности)

Д 76 - К 91 – начислена арендная плата арендатору (аренда – не предмет деятельности)

Д 90 - К 68 – начислен НДС (аренда – предмет деятельности)

Д 91 - К 68 – начислен НДС (аренда – не предмет деятельности)

Д 51 - К 62,76 – получена арендная плата.

Д-т 01/1 «Собствен­ные основные средства» - К-т 01/3 «Собственные основные средства, сданные в текущую аренду» - возврат объекта из аренды

Учет у арендатора

Д 001 – поступление ОС в аренду (акт приема-передачи)

Д 20,23,25,26,44 - К 76 – начислена арендная плата.

Д 19 - К 76 – учтен НДС.

Д 68 - К 19 – НДС принят к вычету.

Д 76 - К 51 – оплачена арендная плата

К 001 – возврат ОС из аренды

Если предусмотрена авансовая система начисления арендной платы, то суммы предоплаты относятся на счета 97 или 98 с последующим списанием расходов на затраты соответствующего периода или признанием доходов соответствующего периода.

2. Финансовая аренда (лизинг)

Под лизингом понимается получение арендатором на основании трехстороннего договора с арендодателем и продавцом во временное пользование (без выкупа или с выкупом) определенного имущества. При этом участники трехстороннего договора именуются как лизингополучатель, лизингодатель и продавец соответственно.

Лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое приобретает в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю на условиях определённых в договоре с последующим переходом к лизингополучателю права собственности

Лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять объект лизинга обязано принять объект лизинга

Продавец - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга.

Лизинговые платежи включают в себя стоимость объекта, расходы лизингодателя: амортизация, налог на имущество, транспортный налог, др. расходы, и определенную сумму дохода в виде вознаграждения. Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.

Порядок отражения в учете зависит от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга.

Учет у лизингодателя(имущество учитывается на балансе лизинго­дателя).

Д 08 - К 60 - отражаются затраты, связанные с приобретением имущества, предназначенного для передачи в лизинг (документ – накладная).

Д 19 - К 60 – отражен НДС (документ – счет-фактура).

Д 03/1 - К 08 - оприходовано имущества, предназначенное для сдачи в аренду.

Д 03/2 - К 03/1 – передано имущество в лизинг (документ – акт приема-передачи).

Ежемесячно:

Д 20 - К 10,70,69 и др. – отражены затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности.

Д 20 - К 02/3 – начислена амортизация по имуществу, переданному в лизинг (документ – справка).

Д 62 - К 90/1 – отражен доход от сдачи имущества в аренду (документ – акт оказания услуги).

Д 90/3 - К 68 – начислен НДС (документ – счет-фактура).

Д 90/2 - К 20 – списаны в конце месяца затраты по осуществлению лизинговой деятель­ности.

Д 51 - К 62 – поступление лизинговых платежей от лизингополучателя.

Д 90/9 - К 99 – отражена прибыль или Д 99 К 90/9 – отражен убыток.

По окончании договора:

Д 02 - К 03/2 – отражен переход права собственности на лизингополучателя.

Учет у лизингополучателя(имущество учитывается на балансе лизинго­дателя).

Д 001 – получено имущество в лизинг.

Д 20,23,25 - К 76 – начислен лизинговый платеж.

Д 19 - К 76 – отражен НДС.

Д 76 - К 51 – оплачен лизинговый платеж.

По окончании договора: К 001 – перевод объекта лизинга в собственность. Д 01 - К 02 – принятие объекта лизинга на баланс.

Учет у лизингодателя (имущество учитывается на балансе лизингополучателя)

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций
08-4	60, 76	Отражены расходы по приобретению имущества для передачи в лизинг.
19-1	60, 76	Выделен НДС в соответствии со счетами-фактурами поставщиков.
03	08-4	Принято к учету имущество для передачи в лизинг.
90-2, 91-2	03	Передано имущество лизингополучателю.
011	-	Отражено за балансом имущество, переданное лизингополучателю.
62	90-1, 91-1	Отражена задолженность лизингополучателя в соответствии с условиями договора.
90-3, 91-2	68	Начислен НДС на лизинговые платежи.
91-2	98	Разница между фактическими расходами на приобретение имущества для передачи в лизинг и задолженностью лизингополучателя по договору отражена в составе доходов будущих периодов.
51	62	Получен платеж от лизингополучателя.
98	91-1	Признана в составе доходов текущего периода часть доходов будущих периодов по имуществу, переданному в лизинг.
60, 76	51	Оплачены счета поставщиков.
68	19-1	Предъявлен к вычету НДС по принятому к учету имуществу для передачи в лизинг.
03	76	возвращено имущество от лизингополучателя по остаточной стоимости
-	011	Отражен за балансом возврат имущества лизингополучателя.

Учет у лизингополучателя (имущество учитывается на балансе лизингополучателя)

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций
08-4	76	Отражены договорная стоимость лизингового имущества и расходы, связанные с получением лизингового имущества.
19-1	76	Выделен НДС в соответствии со счетами-фактурами поставщиков.
01	08-4	Принят на баланс объект лизинга.
20,23,..	02	Отражено начисление амортизации по лизинговому имуществу.
76	51	Перечислены лизинговые платежи.
68	19-1	Предъявлен к вычету НДС.