11. Учёт собственного капитала

Капитал – это вложения собственников и прибыль, накопленная за все время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами.

Составляющие капитала: УК, РК, ДК, НП (НУ)

Уставный капитал — основной источник формирования собственных средств предприятия, необходимых ему для выполнения уставных обязательств. Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Составляется из номинальной стоимости долей его участников.

В от формы организации предприятия выделяют:

- уставный капитал хозяйственных обществ (АО и ООО);

- уставный фонд государственных и муниципальных унитарных предприятий;

- складочный капитал хозяйственных товариществ;

- паевой фонд производственных и потребительских кооперативов.

Для учета уставного капитала используется счет 80 «Уставный капитал» пассивный, а для расчетов с учредителями (участниками) — счет 75 «Расчеты с учредителями». Аналитический учет по счету 80 организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Сумма УК отражается в регистрах БУ только после регистрации уставных документов. Величина уставного капитала, отражаемая в бухгалтерском балансе предприятия, должна соответствовать суммам, указанным в учредительных документах. На момент регистрации уставный капитал должен быть оплачен не менее чем наполовину, оставшаяся часть должна быть оплачена в течение года с момента регистрации.

Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия в соответствии с требованиями действующего законодательства. После государственной регистрации предприятия его уставный капитал на сумму, зафиксированную в учредительных документах, отражается бухгалтерскими записями на счетах: Д 75 К 80

Реорганизация общества может быть осуществлена в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования. Это подразумевает либо уменьшение, либо увеличение УК.

Увеличение УК:

84/80 – путем присоединения части прибыли

83/80 – присоединение части ДК

75/80 – доп. взносы учредителей

Уменьшение УК:

80/75

75/50, 51, 90, 91

При ликвидации оставшееся после расчетов с кредиторами имущество общества распределяется между участниками Д 80 К 75.

Складочный капитал формируется в полных товариществах или товариществах на вере. Товарищества регистрируют на основе учредительного договора, в котором определены размер и состав складочного капитала. Учет складочного капитала ведется на счете 80, который в данном случае называется «Вклады товарищей».

Д 75 К 80 - формирование складочного капитала

На каждого участника открывается отдельный аналитический счет, на котором учитывается сумма его вклада. Внесенный капитал учитывают как долевой. Поступившая от учредителей оплата отражается Д 50, 51 К 75. Оценка вклада производится по согласованной участниками стоимости. При выбытии члену товарищества выплачивают часть стоимости имущества пропорционально его доле в складочном капитале. При ликвидации товарищества имущество распределяется между участниками.

Паевой фонд производственного кооператива формируется за счет обязательных взносов его членов и перечисления в паевой фонд части полученной прибыли.

Формирование паевого фонда отражается Д10, 41, 50, 51 К 80 «Паевой фонд»

Выбывшие члены кооператива имеют право на получение пая за счет паевого фонда.

Паевой фонд уменьшается на покрытие убытка. Уменьшение паевого фонда отражается Д 80 «Паевой фонд» К75, 76 .

Учет резервного капитала

Резервный капитал создают для покрытия непредвиденных расходов и понесенных затрат. В соответствии с законом «Об акционерных обществах» создание резервного капитала для АО обязательно в размере не менее 15 % от УК путем отчислений от нераспределенной прибыли в размере не менее 5 %. Другие формы собственности могут самостоятельно принимать решения по формированию резервного капитала. Учет резервного капитала ведется на одноименном счете 82 «Резервный капитал»:

Д 84 К 82 - отчисления в резервный капитал из прибыли

Д 82 К 84— использование средств РК на покрытие убытка вред приятия за отчетный год;

Д 82 К 66, 67— использование средств РК на погашение облигаций акционерного общества.

Учет добавочного капитала

В составе добавочного капитала предприятия учитываются изменения стоимости внеоборотных активов в результате их переоценки, эмиссионный доход, положительные и отрицательные курсовые разницы в случае погашения задолженности учредителей по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте.

Для учета добавочного капитала используется счет 83 «Добавочный капитал», счет пассивный, балансовый. -

Д 01 К 83 (83/01) – дооценка (уценка) ОС

Д 83 К 02(02/83) - увеличение (уменьшение)суммы износа в результате переоценки

Эмиссионный доход — это сумма, полученная акционерным обществом — эмитентом от продажи своих акций сверх их номинальной стоимости.

73/83.2 – получение эмиссионного дохода

Д 75 К 83 (83/75) – положительные (отрицательные) курсовые разницы

Учет нераспределенной прибыли

Обобщение информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка предприятия осуществляется на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Д 99 К 84 – чистая прибыль отчетного года

Д 84 К 99 - чистый убыток

Направления прибыли определяются или учредительными документами или учетной политикой организации.

Направление части прибыли на выплату доходов учредителям Д 84 К 75,70

Д 82 К 84 - направление резервного капитала на погашение убытка

Д 75 К 84 - погашение убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников

Раскрытие информации в отчетности: Данные о составляющих капитала на начало и конец отчетного периода приведены в разделе III "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса. Сведения о различных показателях прибыли отчетного года содержатся в отчете о прибылях и убытках (форма N 2). Детальные данные о капитале приведены в отчете об изменении капитала (форма N 3).