9. Учет кредитов и займов

Кредиты банков — долгосрочные и краткосрочные суммы, полученные в долг от учреждения банка с условием возврата и выплатой процентов за пользование.

Займы — суммы, полученные в долг от юридических и физических лиц на различные цели с условием возврата.

Между займами и кредитами существуют некоторые отличия:

1. предмет кредитного договора только деньги, заемного - деньги, имущество;

2. кредитный договор составляется только в письменной форме, а договор займа - в письменной или устной;

3. по кредитному договору кредитор – банк или кредитная организация, имеющая право на осуществление такой деятельности, по договору займа - любые юр. и физ. лица;

4. процентная ставка по кредитному договору определяется с учетом ставки рефинансирования ЦБ РФ по договору займа ставка м.б. любой или он м.б. беспроцентным.

Виды кредитов:

1.- Коммерческий кредит предоставляется организациями друг другу в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары.

- Банковский кредит выдается банками в виде денежных ссуд, используемых для расширения производства и в качестве источника платежных средств для текущей деятельности.

Порядок выдачи и погашения кредитов определяется соответствующим законодательством и регулируется кредитным договором между организацией и банком. В кредитном договоре устанавливаются конкретные условия кредитования. По предоставленным документам банк анализирует платежеспособность организации. При вынесении положительного решения в отделении банка заемщику открывается простой ссудный счет.

2. По срокам кредиты банков делятся на краткосрочные — до 1 года, и долгосрочные — свыше 1 года.

Учет кредитов и займов ведется на пассивных счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитами займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». По Дт счетов отражается сумма погашенной задолженности по кредитам и займам, по Кт – суммы полученных средств.

51/66,67 –Получен К и З

58/66,67 – получен К и З путем передачи векселя

66,67/51 – возврат К и З

67/66 – перевод из долгосрочного К и З, в краткосрочный.

В соответствии с ПБУ 10/99 и 15/08 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), относятся к операционным расходам организации. Источник уплаты процентов различается в зависимости от характера операции. Так, платежи по краткосрочным ссудам включаются в себестоимость продукции; расходы по долгосрочным и по среднесрочным, отсроченным и просроченным кредитам относятся на прибыль предприятия после налогообложения.

Бюджетные и налоговые кредиты

Бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

Если при предоставлении бюджетных кредитов на возвратной основе предусматривается, что при выполнении определенных условий организация освобождается от возврата полученных ресурсов, и существует достаточная уверенность в том, что организация выполнит эти условия, то такие средства учитываются в порядке, установленном ПБУ 13/00.

Налоговый кредит - изменение срока уплаты налога от трех месяцев до 1 года. Организации, претендующие на получение налогового кредита,  обращаются в уполномоченный орган с заявлением о предоставлении налогового кредита при наличии хотя бы одного из трех оснований:

1) причинение заинтересованному лицу ущерба в результате стихийного бедствия и иных обстоятельств непреодолимой силы;

2) задержка заинтересованному лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного им государственного заказа;

3) угроза банкротства заинтересованного лица при единовременной выплате налога.

Договор о налоговом кредите содержит информацию о виде и сумме налога, по которому предоставляется кредит, о порядке погашения задолженности по налогу и процентам за налоговый кредит, срок действия договора, ответственность сторон, обеспечение кредита. Налоговый кредит может быть предоставлен по одному или нескольким налогам. Налоговый кредит, полученный по первому и второму основаниям, – беспроцентный. При предоставлении налогового кредита по третьему основанию НК предусматривает уплату процентов на сумму задолженности, исходя из ставки рефинансирования ЦБ России, действовавшей на период действия договора о налоговом кредите.

Д 68 К 68, субсчет «Налоговый кредит» - предоставление налогового кредита

Д 91-2 К 68, субсчет «Проценты за налоговый кредит» - Проценты за налоговый кредит (при угрозе банкротства)

Д 68, субсчет «Налоговый кредит», Д 68, субсчет «Проценты за налоговый кредит», К 51 «Расчетные счета» - погашение задолженности по налоговому кредиту и процентам

При кредитовании под залог векселей заемщик не переуступает вексель банка , а лишь отдает его под залог на определенный срок, сохраняя все права векселедержателя. При осуществлении такой операции банк анализирует юридическую и экономическую надежность векселя и в случае положительного заключения с заемщиком заключается кредитный договор и договор залога векселей.

Кредиты, привлеченные путем выпуска векселей, нужно учитывать обособленно. Для этого к счету 66 открывают субсчет "Вексельный кредит", а в учете делают запись: Д 51 К 66 субсчет "Вексельный кредит"- получен вексельный кредит.

Займ оформляется договором займа. Привлечение займов в организации может осуществляться следующими путями:

- получение краткосрочных и долгосрочных займов от займодавцев (кроме банков) внутри страны и за рубежом в рублях и иностранной валюте;

- выдача финансовых векселей;

- реализация краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг (облигаций).

Облигация – это ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости либо иные имущественные права.

Облигации могут быть размещены только после регистрации их выпуска.

При регистрации проспекта эмиссии облигаций уплачивается налог на операции с ценными бумагами в процентах от суммы эмиссии. В бухгалтерском учете оформляются следующие операции:

Д 91-2 К 68 – начисление налога;

Д 91-2 К 76 – стоимость работ по изготовлению бланков;

Д 006 – оприходование бланков;

Д 91-2 и К 76 – на вознаграждение андеррайтера (лицо, реализовавшее облигации);

К 006 – списание реализованных облигаций;

Д 51 К 67 – размещение процентных облигаций на номинальную стоимость;

К 98 – на превышение номинальной стоимости над продажной. Сумма превышения списывается равномерно в течение срока обращения облигаций с дебета счета 98 в кредит счета 91-2. Проценты начисляются ежемесячно в дебет счета 91-2 и кредит счета 67.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация:

• о наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов, кредитов;

• о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

• о сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств;

• о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;

• о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).