2.5. Процедура обоснованности удержаний из заработной платы.

Следующая процедура – проверка правильности удержаний из заработной платы. В соответствии с законодательством из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания:

• НДФЛ;

• Погашение задолженности по ранее выданным авансам;

• Погашение задолженности по подотчетным суммам;

• Возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию;

• По исполнительным документам;

• За бракованную продукцию;

• По личному заявлению работника (за подписку на периодические издания, перечисления в сберкассу и т.п.).

При проверке правильности исчисления налога на доходы физических лиц аудитор руководствуется положениями гл.23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ. Здесь ему необходимо уточнить количество льгот, величину налогооблагаемой базы, проверить правильность расчета НДФЛ.

При проверке налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую базу, которая определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговые ставки определены ст. 224 НК РФ в следующих размерах:

• 13%, если иное не предусмотрено настоящей статьей;

• 35% в отношении выигрышей по лотереям, других выигрышей и т.п.;

• 30% в отношении дивидендов, доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Основное внимание аудитор уделяет проверке налога, исчисленного по ставке 13%. Налоговая база для этой ставки определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ.

Удержания по инициативе организации, такие как: за причиненный материальный ущерб, за неотработанные дни оплаченного отпуска, стоимости форменной одежды и другие, как правило, не очень трудоемки и не представляют из себя никакой сложности.

К наиболее трудоемким и сложным можно отнести удержания по исполнительным документам.

Поскольку удержания по исполнительным документам относятся к обязательным, но в то же время могут быть произведенены только в том случае, если исполнительный лист содержит все обязательные реквизиты, то необходимо проверить порядок удержания денежных сумм из дохода работника на основании исполнительного листа.

Аудитор назначает процедуры «Зарплата 70.2.2а» и «Зарплата 70.2.2б».

Процедура «Зарплата 70.2.2а» - проверка законности удержаний по исполнительным листам.

Цель: установить порядок передачи исполнительных листов в бухгалтерию предприятия, порядок их регистрации и хранения, а также возврата исполнительного листа после увольнения работника.

Средства: журнал регистрации исполнительных листов, копии уведомлений взыскателю (в пользу которого осуществляются удержания) и судебному исполнителю, расчетно-платежные ведомости, реестры.

Техника исполнения: последовательный просмотр всех обязательных реквизитов исполнительного листа, а именно:

• Наименование суда, выдавшего лист;

• Номер судебного дела, по которому выдан лист;

• Дата принятия судебного решения об удержании денежных средств с работника;

• Дата вступления судебного решения в законную силу;

• Дата выдачи листа;

• Наименование должника и ФИО лица, в пользу которого осуществляется взыскание;

• Подпись и печать.

Затем сверяется дата получения исполнительного листа организацией и дата передачи его в бухгалтерию, а также по уволенным работникам дата передачи его в суд по новому месту работы, а если оно неизвестно – в суд по месту жительства работника.

Процедура «Зарплата 70.2.2б» - проверка размера удержаний по исполнительным листам.

Цель: установить правильность исчисления доходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей (перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 г. № 841), размер суммы, которую необходимо удержать по исполнительным документам.

Средства: расчетно-платежные ведомости, исполнительные листы, расходные кассовые ордера, списки-реестры о переводе на банковский счет или почту.

Техника исполнения: просчитываются суммы в графе «удержано по исполнительным листам» и сверяется их размер с исполнительным листом, просматриваются даты выдачи удержанных алиментов из кассы, перевода на банковский счет получателя, отправки получателю по почте.

Кроме суммы алиментов на несовершеннолетних детей по исполнительным листам из заработной платы могут удерживаться:

• Суммы в возмещение вреда, причиненного третьим лицам в результате полной или частичной потери ими трудоспособности или кормильца;

• Суммы в возмещение имущественного вреда или ущерба, причиненного третьим лицам;

• Суммы, перечисляемые в возмещение морального вреда;

• Штрафы за нарушение административного, налогового и уголовного законодательства.

Организация не имеет права единовременно удерживать более 50% месячного заработка. При этом заработок работника должен быть уменьшен на сумму НДФЛ.

В исключительных случаях сумма удержаний не может превышать 70% месячного заработка работника. Перечень таких случаев приведен в ст.66 ФЗ «Об исполнительном производстве» от 21.07.1997 г. №119-ФЗ.