2.4. Процедуры проверки законности начисления заработной платы.

Аудит не должен сводиться только к проверке Трудового Кодекса РФ в частности соблюдения порядка оформления документов при приеме на работу.

Необходимо обратить внимание на наличие оформленных приказов (распоряжений) руководителя:

• При приеме работника на постоянную, временную и сезонную работы, причем должно обращаться внимание на условия работы, а также на предоставление социальных гарантий работникам, установленных действующим законодательством (обязательно) и дополнительно руководством предприятия;

• При переводе работников с одного места на другое;

• При увольнении с работы в различных случаях;

• При предоставлении отпусков;

• При направлении работников в вынужденные отпуска без сохранения заработной платы (как в этих случаях соблюдается ТК РФ);

• При приеме работников на работу по совместительству или на неполный рабочий день (неполную рабочую неделю).

На проверяемом предприятии ООО «Торговый дом «МегаШина» наблюдалось наличие перечисленных выше приказов (распоряжений) руководителя, в т.ч. приказ (распоряжение) о поощрении работника, работникам предприятие предоставляет социальные гарантии, установленных законом и дополнительно руководством. Не было приказов (распоряжений) руководителя о предоставлении отпусков, т.к. за проверяемый период никто из работников в отпуск не уходил.

В последнее время многие предприятия применяют такую форму оформления трудовых отношений с работником, как заключение договоров подряда, трудовых соглашений на выполнение определенных работ и на определенных условиях. В ходе проверки аудитор анализирует целесообразность и законность этих трудовых соглашений, проверяет объемы фактически выполненных работ, правильность производства расчета за них и отражения в учете.

Аудируемое предприятие ООО «Торговый дом «МегаШина» использует такую форму трудовых отношений с работником, что подтвердилось наличием Договора на оказание услуг. В соответствии с условиями договора работник обязуется оказать требуемые услуги, а аудируемое лицо обязуется принять и оплатить результат оказанных услуг. Это трудовое соглашение законно и целесообразно, т.к. предприятию это выгодней чем иметь штатного работника. Все затраты по договору отражены в учете.

Процедура проверки законности начисления заработной платы может быть представлена как «Зарплата 70.1.1 и 70.1.3»

Процедура «Зарплата 70.1.1» - проверка платежных ведомостей и данных табельного учета кадров и рабочего времени.

Цель: проверить, не имеется ли расхождений данных по учету рабочего времени, начислению и получению заработной платы.

Средства: для проведения процедуры ассистенту потребуются табели учета рабочего времени за проверяемый период и расчетно-платежные ведомости.

Техника исполнения: ассистент просматривает фамилии работающих в табеле и расчетно-платежных ведомостях, обращая особое внимание на однофамильцев, уточняя их имя и отчество. Если встречаются в расчетно-платежной ведомости расхождения с табелями, то заполняется таблица «Расхождения в табеле и расчетно-платежной ведомости».

У проверяемой организации ООО «Торговый дом «МегаШина» расхождения в расчетно-платежной ведомости с табелями учета рабочего времени за проверяемый период не встречаются.

Процедура «Зарплата 70.1.3.» - проверка расчетно-платежных ведомостей и документов по начислению заработной платы.

Цель: проверить случайность ошибки или преднамеренное искажение данных в платежных ведомостях.

Средства: для выполнения процедуры ассистенту потребуются:

• Наряды, заказы, на сдельную оплату труда, где указываются норма выработки и фактически выполненная работа либо сдельные расценки;

• При повременной оплате труда, где заработная плата рассчитывается исходя из установленной тарифной ставки или оклада за фактически отработанное время, проверяется личная карточка работника (форма № Т-2), раздел 3 «Прием на работу, назначения, перемещения».

Техника исполнения: ассистент последовательно просматривает ведомости начисления заработной платы, графу «Начислено сдельно (по окладу)» сверяет с личной карточкой работника, обращая особое внимание на изменения в разделе, где указываются перемещения на другую работу, а также вписываются номера приказов об изменениях в окладах и др. Если установлено расхождение данных в личной карточке работника и ведомости начисления заработной платы, то ассистент заполняет таблицу «Расхождения данных в личных карточках и ведомостях начисления заработной платы».

У проверяемой организации ООО «Торговый дом «МегаШина» расхождения данных в личной карточке работника и ведомости начисления заработной платы за проверяемый период не установлены.

Согласно п. 4.5 аудиторского правила (стандарта) «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности» при выявлении искажений аудиторская организация должна оценить, насколько эффективно действующая у экономического субъекта система внутреннего контроля препятствует возникновению различных нарушений, ведущих к появлению искажений бухгалтерской отчетности. В случае вывода аудиторской организации о более низкой (чем предполагалось ранее) способности системы внутреннего контроля препятствовать появлению искажений бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна пересмотреть свою предыдущую оценку надежности системы внутреннего контроля и уточнить в связи с этим объем и характер применяемых аудиторских процедур.

Искажения в бухгалтерской отчетности у аудируемого предприятия ООО «Торговый дом «МегаШина» не выявлены, поэтому в пересмотре своей оценке надежности системы внутреннего контроля у аудиторской организации нет необходимости.

Действующее законодательство предоставляет предприятиям возможность самостоятельно устанавливать размеры доплат. Но в любом случае, если уровень доплат установлен законодательно, он рассматривается как минимальный, и предприятия не могут вводить доплаты ниже установленного размера. Условия установления и выплаты доплат к заработной плате должны быть зафиксированы в коллективном договоре или положении об оплате труда. Максимальный размер доплат и надбавок к оплате труда работников не ограничивается и зависит только от объема и качества выполненных работ.

Законодательство различает систему доплат и надбавок за особые условия труда и систему премирования, применяемые на предприятии. Система премирования вводится для усиления материальной заинтересованности работников в выполнении договорных обязательств, повышения качества работы и производительности труда. Условия и порядок премирования определяются и закрепляются в локальных актах, разрабатываемых на предприятии. От правильности их применения зависит обоснованность отнесения в себестоимость продукции (выполнение работ, оказание услуг) расходов по оплате труда персонала предприятия.

Методикой детальной проверки предусмотрен перечень вопросов (вопросник) для проведения типовых опросов на этапе планирования аудиторской проверки. В перечень включены вопросы, которые должны быть заданы руководству экономического субъекта, главному бухгалтеру и иным сотрудникам. Эти вопросы направлены на выявление возможных нарушений в организации бухгалтерского учета, оформлении первичных документов, ведении аналитического учета, заполнении регистров синтетического и аналитического учета, составлении отчетности.

Используя такой метод получения аудиторских доказательств, как устный опрос персонала, аудитор выясняет, применяются ли на предприятии особые условия труда. Затем методом проверки документов, подготовленных на предприятии клиента, осуществляет проверку первичных документов, таких, как табель учета рабочего времени, расчетно-платежные ведомости.

Для проверки этих вопросов аудитор назначает процедуры «Зарплата 70.2.1а» и «Зарплата 70.2.1б».

Процедура «Зарплата 70.2.1а» - проверка законности оплаты сверхурочных работ и работы в ночное время.

Цель: проверить, соблюдается ли предусмотренный законодательством порядок оплаты за работу в сверхурочное и ночное время, правомерно ли относятся в затраты начисления по этим основаниям.

Средства: табели учета рабочего времени, приказы (распоряжения) руководителя о необходимости проведения сверхурочных работ (ст. 152, 154 ТК РФ), расчетно-платежные ведомости.

Техника исполнения: ассистент последовательно просматривает приказы (распоряжения) руководителя о назначении сверхурочных (ночных) работ и список работников, утвержденных этим приказом, сверяет с табелем учета рабочего времени. Затем подсчитывает количество часов, отраженное в табеле за работу сверхурочно и за работу в ночное время, и сумму положенных доплат. После этого сверяет с расчетно-платежной ведомостью в графе «Начислено за работу сверхурочно» и «ночные часы». Если сумма, подсчитанная ассистентом, и сумма в расчетно-платежной ведомости не совпадают, то ассистент заполняет таблицу «Соответствие данных табельного учета и начислений доплат за работу в сверхурочное и ночное время».

По данным учета ООО «Торговый дом «МегаШина» за проверяемый период работ в сверхурочное и ночное время не было.

Процедура «Зарплата 70.2.1б» - проверка правильности оплаты работ в выходные и праздничные дни.

Цель: проверить, соблюдается ли ст. 153 ТК РФ в части оплаты работ в выходные и праздничные дни в двойном размере, не предоставляются ли за такие работы два дня отгула.

Средства: табель учета рабочего времени, приказы (распоряжения) руководителя предприятия на работу в выходные и праздничные дни.

Техника исполнения: ассистент сверяет даты проведения работ в приказах (распоряжениях) руководителя организации с днями, отмеченными в табелях как рабочие. Затем проверяет у работника, осуществляющего учет рабочего времени, наличие заявлений с разрешением руководителя на предоставление отгулов за работу в выходные или праздничные дни.

По данным учета ООО «Торговый дом «МегаШина» за проверяемый период работы в выходные и праздничные дни были только в январе. Работа в выходные и праздничные дни оплачивалась в двойном размере без предоставления дополнительных дней отдыха (отгулов), что соответствует действующему законодательству РФ.

Суммы оплаты, начисленные необоснованно, не могут быть включены в затраты.

Следующая процедура при контроле начисления оплаты труда заключается в проверке обоснованности и правильности начисления премий сдельщикам и повременщикам по действующим на предприятии системам премирования. Необходимо также проверить начисление выплат за неотработанное время, подлежащее оплате действующим законодательством (оплата отпусков, выходные пособия и т.п.). В основе расчета сумм таких выплат лежит средний заработок. Во всех случаях, не связанных с применением суммированного учета рабочего времени для исчисления среднего заработка конкретного работника, используется средний дневной заработок.

У аудируемой организации ООО «Торговый дом «МегаШина» персональные надбавки и премии по итогам начислялись по действующим на предприятии системам премирования, также были начислены в соответствии с законодательством компенсации отпуска при увольнении.

При проверке также необходимо уделить внимание начислению пособий по временной нетрудоспособности. Основанием для расчета сумм к оплате является листок временной нетрудоспособности лечебного (медицинского) учреждения. Размеры пособия зависят (как правило) от среднего заработка за предшествующие болезни месяцы работы, количества дней болезни и непрерывного стажа работы.

Пособия по временной нетрудоспособности на предприятии ООО «Торговый дом «МегаШина» рассчитываются и начисляются в соответствии с законодательством.