4. Опорный конспект лекций

Тема «Бухгалтерский учет текущих расчетов с контрагентами»

Изучаемые вопросы:

1. Экономическое содержание расчетов между контрагентами как субъектов бухгалтерского учета.

2. Основные виды и формы текущих расчетов между контрагентами.

3. Денежная оценка текущих расчетов.

4. Состав нормативно – правовых документов по учету текущих расчетов.

5. Состав первичных документов по учету текущих расчетов.

6. Синтетический и аналитический учет текущих расчетов с поставщиками и подрядчиками.

7. Синтетический и аналитический учет с покупателями и заказчиками.

8. Синтетический и аналитический учет текущих расчетов с подотчетными лицами

Первый вопрос: Экономическое содержание расчетов между контрагентами как субъектов бухгалтерского учета

Любая организация выступает в качестве продавца или покупателя и ведет расчеты. Продавец получает денежные средства от покупателя, покупатель отдает денежные средства продавцу. Если она выступает в качестве покупателя, то расчеты ведет с поставщиками и подрядчиками. Если она выступает в качестве продавца, то расчеты ведет с покупателями и заказчиками. Продавец и покупатель называются контрагентами. Между контрагентами в результате расчетов постоянно возникает дебиторская или кредиторская задолженность. Дебиторская задолженность - это, когда нам должны. Кредиторская задолженность - это, когда мы должны. Дебиторская и кредиторская задолженность имеют срок исковой давности равным три года с момента оплаты, указанного в договоре купли - продажи.

В течение этого срока возможно принудительное исполнение обязательств на основании

решения судебных органов. По истечению срока исковой давности дебиторская или кредиторская задолженность может быть списана решением руководителя организации на основании служебной записки бухгалтера, в которой необходимо указать проделанную предварительную работу по погашению задолженности.

Второй вопрос: Основные формы текущих расчетов между контрагентами

Основными формами расчетов между продавцами и покупателями являются:

1). Прямая предварительная оплата, при которой покупатель вначале оплачивает счет продавца, а затем получает готовую продукцию.

2). Прямая последующая оплата, при которой покупатель вначале получает готовую продукцию, а затем оплачивает счет продавца.

3). Текущая прямая оплата, при которой покупатель одновременно получает и оплачивает готовую продукцию

4). Текущая, последующая и предварительная оплата через посредника за определенное вознаграждение.

5). Прямой взаимозачет (бартер) при условии встречных задолженностей.

6). Отступная – один из способов мирового соглашения, где в качестве выполнения обязательств выступает залог имущества.

7). Новация подразумевает мировое соглашение между контрагентами о замене первоначальной суммы обязательств в сторону увеличения.

8). Перевод долга предприятия - банкрота на другое юридическое лицо (правоприемника) по договору цессии.

Третий вопрос: Денежная оценка текущих расчетов

Расчеты между контрагентами осуществляются в рублях и копейках.

Четвертый вопрос: Виды текущих расчетов в бухгалтерском учете

1). С поставщиками и подрядчиками.

2). С покупателями и заказчиками.

3). С подотчетными лицами.

4). Расчеты с персоналом по прочим операциям.

5). Расчеты с учредителями.

6). Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

Пятый вопрос: Состав нормативно – правовых документов по учету текущих расчетов

Основные нормативно - правовые документы по учету текущих расчетов имеют четыре уровня:

1уровень, определяет нормативную базу учета затрат в целях налогообложения организации (предприятия)

1.1. Гражданский Кодекс РФ от 30 ноября 1994 года № 51 - ФЗ с дополнениями и изменениями.

1.2. Налоговый Кодекс РФ от 31 июля1998года № 146 - ФЗ с дополнениями и изменениями.

1.3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 года № 402 – ФЗ с дополнениями и изменениями.

2 уровень, определяет методологию учета доходов и расходов организации

2.1. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 09/1999), утвержденное приказом Минфина РФ от 06 мая 1999 года № 32н.

2.2. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/1999), утвержденное приказом Минфина РФ от 06 мая 1999 года № 33н.

3 уровень определяет номера счетов по учету текущих расчетов

3.1. План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденной приказом Минфина РФ от 3 октября 2000 года № 94Н с дополнениями и изменениями.

4 уровень комбинирует нормативные положения методологии учета текущих расчетов конкретной организации (предприятия)

4.1. Приказ по учетной политике организации (предприятия) с указанием применяемых счетов

Шестой вопрос: Состав первичных документов по учету текущих расчетов

Основным первичным документом для учета текущих расчетов является счет – фактура, к которому необходимо приложить товарно – транспортную накладную, акт выполненных работ или оказанных услуг. Счета - фактуры бывают выписанные и акцептованные (полученные).

Выписанные счета - фактуры регистрируются в книге продаж. Акцептованные счета - фактуры регистрируются в книге покупок.

Седьмой вопрос: Синтетический и аналитический учет текущих расчетов с поставщиками и подрядчиками

Синтетический и аналитический учет текущих расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляет бухгалтер. Для обобщения сводной информации используется активно – пассивный счет № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

1. Сальдо на начало месяца двух видов свернутое или развернутое.

Свернутое сальдо бывает

1). Отсутствует по дебету и кредиту и означает отсутствие задолженности.

2). По дебету и означает задолженность поставщиков (произвели предварительную оплату, но ценности не получили).

3). По кредиту и означает задолженность поставщикам (ценности получили, а оплату не произвели).

Развернутое сальдо одновременно отражается по дебету и кредиту и означает сумму дебиторской и кредиторской задолженности (нам должны, мы должны).

2. Оборот по дебету:

- Акцептован счет – фактура на поступление основных средств, нематериальных активов и материалов без НДС.

- Акцептован счет – фактура на выполнение работ и оказание услуг без НДС.

- Учтен НДС.

3. Оборот по кредиту:

- Отражение полной суммы задолженности по счету – фактуре.

4. Сальдо на конец месяца двух видов свернутое или развернутое.

Свернутое сальдо бывает

1). Отсутствует по дебету и кредиту и означает отсутствие задолженности.

2). По дебету и означает задолженность поставщиков (произвели предварительную оплату, но ценности не получили).

3). По кредиту и означает задолженность поставщикам (ценности получили, а оплату не произвели).

Развернутое сальдо одновременно отражается по дебету и кредиту и означает сумму дебиторской и кредиторской задолженности (нам должны, мы должны).

На основании данных счета - фактуры бухгалтер составляет регистры синтетического учета:

1). Журнал хозяйственных операций

2). Журнал – ордер и ведомость по счету.

3). Журнал – главную книгу.

Типовые бухгалтерские проводки по текущим расчетам с поставщиками и подрядчиками

1). Акцептован счет – фактура на покупку, выполнение и оказание услуг.

Д 08, 10, 20, 23, 25, 26, 44 К 60.

2). Учтен НДС Д 19 К 60.

3). Перечислено поставщику с расчетного счета Д 60 К 51.

Аналитический учет совмещен в журнале – ордере и ведомости и ведется по:

1). Отдельному поставщику.

2). Отдельному счете - фактуре.

3). Отдельному виду поступления основных средств, нематериальных активов и материалов.

4). Отдельному виду выполненных работ и оказанных услуг

Восьмой вопрос: Синтетический и аналитический учет текущих расчетов с покупателями и заказчиками

Синтетический и аналитический учет текущих расчетов с покупателями и заказчиками осуществляет бухгалтер. Для обобщения сводной информации используется активно – пассивный счет № 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

1. Сальдо на начало месяца двух видов свернутое или развернутое.

Свернутое сальдо бывает

1). Отсутствует по дебету и кредиту и означает отсутствие задолженности.

2). По дебету и означает задолженность покупателей (ценности получили, а оплату не произвели).

3). По кредиту и означает задолженность покупателям (произвели предварительную оплату, но ценности не получили).

Развернутое сальдо одновременно отражается по дебету и кредиту и означает сумму дебиторской и кредиторской задолженности (нам должны, мы должны).

2. Оборот по дебету:

- Выписан счет – фактура на продажу основных средств, нематериальных активов и материалов, включая НДС

- Выписан счет – фактура на фактически выполненные работы и оказанные услуги.

3. Оборот по кредиту:

- Отражение полной суммы задолженности по счету – фактуре.

4. Сальдо на конец месяца двух видов свернутое или развернутое.

Свернутое сальдо бывает

1). Отсутствует по дебету и кредиту и означает отсутствие задолженности.

2). По дебету и означает задолженность покупателей (ценности получили, а оплату не произвели).

3). По кредиту и означает задолженность покупателям (произвели предварительную оплату, но ценности не получили).

Развернутое сальдо одновременно отражается по дебету и кредиту и означает сумму дебиторской и кредиторской задолженности (нам должны, мы должны).

На основании данных счета - фактуры бухгалтер составляет регистры синтетического учета:

1). Журнал хозяйственных операций

2). Журнал – ордер и ведомость по счету.

3). Журнал – главную книгу.

Типовые бухгалтерские проводки по текущим расчетам с покупателями и заказчиками.

1). Выписан счет – фактура покупателю на продажу, включая НДС. Д 62 К 90.

2). Поступили денежные средства на расчетный счет от покупателя Д 51 К 62.

Аналитический учет совмещен в журнале – ордере и ведомости и ведется по:

1). Отдельному покупателю.

2). Отдельному счете - фактуре.

3). Отдельному виду продажи основных средств, нематериальных активов и материалов.

4). Отдельному виду фактически выполненных работ и оказанных услуг

Девятый вопрос: Синтетический и аналитический учет текущих расчетов с подотчетными лицами

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выданные из кассы или перечисленные безналичным путем по приказу руководителя организации (предприятия) на мелкие хозяйственные расходы и расходы на командировку постоянным работникам организации (предприятия).

Сумма денежного аванса, получаемая в под отчет, определяется предварительным расчетом. Новый аванс выдается только после полного расчета по ранее выданному. Полученные подотчетные суммы разрешается расходовать строго на те цели, на которые они были выданы. Первичным регистром о фактическом расходе денежных средств является авансовый отчет, который составляют подотчетные лица. К авансовому отчету прилагаются оригиналы документов о расходе полученных подотчетных сумм. Данные авансового отчета проверяет бухгалтер, затем сумму израсходованных денежных средств утверждает руководитель организации (предприятия). Авансовые отчеты о расходе подотчетных сумм, выданных на мелкие хозяйственные расходы, должны быть сданы по истечении трех рабочих дней, - выданные на командировку, по истечении трех рабочих дней после возвращения из командировки.

К расходам на мелкие хозяйственные нужды могут быть отнесены приобретение товарно – материальных ценностей в небольшом количестве, оплата разовых выполненных работ или оказанных услуг поставщиков.

К командировочным расходам с приложением командировочного удостоверения или без него относят расходы по проезду к месту командировки и обратно (проездной билет, оплата постельного белья), - на проживание согласно приложенным документам, суточные за период нахождения в командировке. Руководитель организации (предприятия) своим приказом утверждает размер суточных. К авансовому отчету по командировке должен быть приложен отчет о проделанной работе.

Синтетический и аналитический учет текущих расчетов с подотчетными лицами осуществляет бухгалтер. Для обобщения сводной информации используется активно – пассивный счет № 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

1. Сальдо на начало месяца двух видов свернутое или развернутое.

Свернутое сальдо бывает

1). Отсутствует по дебету и кредиту и означает отсутствие задолженности.

2). По дебету и означает задолженность подотчетных лиц (деньги получили, а не расходовали по назначению).

3). По кредиту и означает задолженность подотчетным лицам (расходовали собственные деньги по назначению).

Развернутое сальдо одновременно отражается по дебету и кредиту и означает сумму дебиторской и кредиторской задолженности (нам должны, мы должны).

2. Оборот по дебету:

- Утверждена сумма командировочных расходов.

- Приобретены ценности.

- Оплачены разовые фактически выполненные работы и оказанные услуги.

- Учтен НДС.

3. Оборот по кредиту:

- Отражение полной суммы задолженности по авансовому отчету.

4. Сальдо на конец месяца двух видов свернутое или развернутое.

Свернутое сальдо бывает

1). Отсутствует по дебету и кредиту и означает отсутствие задолженности.

2). По дебету и означает задолженность подотчетных лиц (деньги получили, а не расходовали по назначению).

3). По кредиту и означает задолженность подотчетным лицам (расходовали собственные деньги по назначению).

Развернутое сальдо одновременно отражается по дебету и кредиту и означает сумму дебиторской и кредиторской задолженности (нам должны, мы должны).

На основании данных авансовых отчетов бухгалтер составляет регистры синтетического учета:

1). Журнал хозяйственных операций

2). Журнал – ордер и ведомость по счету.

3). Журнал – главную книгу.

Типовые бухгалтерские проводки по текущим расчетам с подотчетными лицами.

1). Перечислены денежные средства с расчетного счета на личную карточку в подотчет Д 71 К 51.

2). Утверждена израсходованная подотчетная денежная сумма Д 10, 08, 20, 25,26, 44 К 71.

3). Учтен НДС Д 19 К 71.

4). Возвращена в кассу неиспользованная подотчетная сумма Д 50 К 71.

Аналитический учет совмещен в журнале – ордере и ведомости и ведется по:

1). Отдельному подотчетному лицу.

2). Отдельной выданной сумме денег.

3). Отдельному авансовому отчету

Десятый вопрос: Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Синтетический и аналитический учет текущих расчетов с персоналом по прочим операциям осуществляет бухгалтер. Для обобщения сводной информации используется активный счет №73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». На данном счете учитываются:

- займы и кредиты, выданные организацией из собственных источников, основному персоналу ;

- отнесенные суммы недостач на материально – ответственное лицо, выявленные при инвентаризации.

1. Сальдо на начало месяца отсутствует или в дебете и показывает сумму непогашенной задолженности персонала.

2. Оборот по дебету – отражение возникновения задолженности персонала по кредитам, займам и недостачам.

3. Оборот по кредиту - отражение погашение задолженности (поступление денежных средств).

4. Сальдо на конец месяца отсутствует или в дебете и показывает сумму непогашенной задолженности персонала.

Сальдо на начало месяца по дебету + оборот по дебету – оборот по кредиту.

Типовые бухгалтерские проводки:

1). Выдан займ наемному работнику 73/50,51.

2). Возвращен займ наемным работником 50,51/73.

3). Удержан займ из заработной платы наемного работника 73/70.

4). Начислены проценты по займу 73/91.

5). Невозвращен займ наемным работником в результате форс мажорных обстоятельств 91/73.

6). Выявлена и отнесена недостача основных средств, материалов или готовой продукции на материально – ответственное лицо в результате инвентаризации по балансовой стоимости 73/94.

7). Отражается разница недостачи между рыночной ценой и балансовой стоимостью 73/98.

8). Внесена недостача материально – ответственным лицом в кассу 50/73.

9). Удержана недостача из заработной платы материально – ответственного лица 70/73.

10). Возвращенная сумма недостачи относится на прочий доход 94/91, 98/91.

Аналитический учет совмещен в журнале – ордере и ведомости и ведется по:

1). Каждому основному наемному работнику.

2). Каждому виду выданного займа или кредита.

3). Каждому виду выявленной недостачи

Одиннадцатый вопрос: Синтетический и аналитический учет текущих расчетов с учредителями

Учредители – это физические или юридические лица, которые при создании организации (предприятия) наделяют ее имуществом в денежной оценке для дальнейшей финансово – хозяйственной деятельности. На вложенные средства они имеют право на ежегодное получение дивидендов в случае получения прибыли.

Для обобщения сводной информации используется активный счет № 75 «Расчеты с учредителями»

1. Сальдо на начало месяца отсутствует или в дебете и показывает сумму непогашенной задолженности учредителей.

2. Оборот по дебету – отражение возникновения задолженности по учредительному договору.

3. Оборот по кредиту - отражение погашение задолженности (поступление основных средств, нематериальных активов, материалов и денежных средств).

4. Сальдо на конец месяца отсутствует или в дебете и показывает сумму непогашенной задолженности учредителей.

Сальдо на начало месяца по дебету + оборот по дебету – оборот по кредиту.

Типовые бухгалтерские проводки по текущим расчетам с учредителями:

1). Отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал Д 75 К 80.

2). Внесение денежных средств учредителем в счет вклада в уставный капитал на расчетный счет или в кассу Д 50, 51 К 75.

3). Получены материалы, основные средства или нематериальные активы от учредителя в счет вклада в уставный капитал Д 01, 04, 10 К 75.

4). Начислены дивиденды сторонним учредителям Д 84 К 75.

5). Начислены дивиденды собственным учредителям Д 84 К 70.

Аналитический учет совмещен в журнале - ордере и ведомости и ведется по каждому учредителю и акционеру

Двенадцатый вопрос Синтетический и аналитический учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Разные дебиторы и кредиторы это физические или юридические лица, которых невозможно отразить на других расчетных счетах.

Для обобщения информации о расчетах с разными дебиторами и кредиторами, предназначен активно – пассивный счет № 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В практической деятельности рекомендуют открытие следующих субсчетов.

76 – 1 Расчеты по имущественному и личному страхованию.

76 – 2 Расчеты по претензиям.

76 – 3 Расчеты с персоналом по исполнительным листам.

На субсчете «Расчеты по имущественному и личному страхованию» учитываются расчеты по заключенным договорам имущественного и личного страхования со страховыми организациями.

На субсчете «Расчеты по претензиям» учитывается начисление различных штрафов, пени, неустоек за нарушение договорных обязательств по договорам покупки или продажи.

На субсчете «Расчеты с персоналом по исполнительным листам» учитывается начисление алиментов по исполнительным листам и другие начисления по решению суда.

Типовые бухгалтерские проводки:

1). Выписан счет – фактура страховой организацией по договору имущественного страхования

Д 97 К 76.

2). Начисление страховых возмещений с наступлением страхового случая Д 76 К 91.

3). Предъявлена претензия поставщику Д 76 К 60.

4). Предъявлена штрафная санкция поставщику Д 76 К 91.

5). Удержаны алименты Д 70 К 76.

Аналитический учет совмещен в журнале – ордере и ведомости и ведется по:

1). Отдельному дебитору или кредитору.

2). Отдельному счете - фактуре.

3). Отдельному виду фактически выполненных работ и оказанных услуг

4). Отдельному исполнительному листу