1.2 Независимый финансовый контроль

Потребность в подтверждении достоверности бухгалтерской отчетности как единственного источника информации для внешних пользователей независимыми экспертами возникает в связи с тем что:

1. бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу некомпетентности или пристрастности её составителей;

2. собственники, прежде всего коллективные (акционеры, пайщики), а также кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные и зачастую сложные операции организации законны и правильно отражены в отчетности, поскольку обычно не имеют ни доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта.

Независимый финансовый контроль осуществляется независимыми аудиторами и аудиторскими фирмами.

Понятие аудиторской деятельности закреплено в Федеральном Законе от 30.12.2008 г. № 307 – ФЗ.

1.3 Внутрихозяйственный финансовый контроль

Внутрихозяйственный контроль является одной из основных функций управления и представляет собой систему постоянного наблюдения и проверки работы организации в целях оценки обоснованности и эффективности принятых управленческих решений, выявления отклонений и неблагоприятных ситуаций. Таким образом, внутренний контроль – форма обратной связи, посредством которой орган управления организации получает необходимую информацию о действительном состоянии управляемого объекта и реализации управленческих решений.

Главные характеристики внутрихозяйственного контроля следующие:

• одна из основных функций управления;

• система постоянного наблюдения;

• комплекс мер безопасности;

• процесс, осуществляемый руководством и персоналом.

Тема 2. Содержание ревизии и организация контрольно-ревизионной работы

2.1. Отличие ревизии от аудита.

Существуют два похода к управлению организацией: структурный и процессный.

Структурный подход – это построение управления из различных комбинаций линейной и функциональной подчиненности. Линейная субординация – директор, главный инженер. Начальник цеха, мастер. Функциональная зависимость – главный экономист, начальник планового отдела, экономист цеха. Взаимодействие работников в таких организациях осуществляется через должностных лиц.

По-иному состоит дело при процессном подходе. Он ориентирован не на организационную структуру, а на бизнес-процессы. Основу для классификации бизнес-процессов составляют четыре базовые категории:

1. основные бизнес-процессы;

2. обеспечивающие бизнес-процессы;

3. бизнес-процессы развития;

4. бизнес-процессы управления.

Основными бизнес-процессами являются те, которые ориентированы на производство продукции при оказании услуг, представляющих ценность для клиента, и обеспечивают получение доходов для организации.

Обеспечивающие бизнес-процессы – это вспомогательные процессы, которые предназначены для обеспечения выполнения основных бизнес-процессов.

Бизнес-процессы развития, включают в себя проектирование, стратегическое планирование и т.д.

Бизнес-процессы управления – это выделение систем управленческих действий по работе с документами.

Потребность в ревизиях более четко выражена в организациях, в которых система управления построена преимущественно структурно. Цель ревизии – проверка обоснованности и целесообразности действий должностных лиц приёмами и методами, характерными для ревизии. Потребность в аудиторских проверках наиболее актуальна в организациях, в которых работники действуют строго в соответствии с утвержденными бизнес-процессами. Аудиторские документы выявляют отклонения в действиях работников при выполнении операций конкретного бизнес-процесса. В настоящее время наиболее распространен аудит процесса составления бухгалтерской и налоговой отчетности. Ревизор выявляет ответственность должностного лица. По итогам работы ревизора могут быть собраны материалы для принятия решения о соответствии лица занимаемой должности, его материальной и уголовной ответственности. Аудитор выявляет слабые стороны бизнес-процессов по итогам его работы ставится задача изменения правил ведения процессов или ужесточения требований к их соблюдению.

Специальных нормативных документов, где прописывались бы требования к действиям ревизора, нет. Деятельность аудитора регламентирована специальными документами, которые получили название стандартов аудиторской деятельности.

Ревизор проверяет финансовую и хозяйственную отчетность. Обязанность ревизора – определить обоснованность и целесообразность действий должностных лиц. Обязанность аудитора - представить квалифицированное мнение об отчетности организации.

Ревизия выявляет виновных лиц и причины неэффективных действий и нарушения законодательства. По итогам ревизии принимаются решения о мерах дисциплинарного воздействия, возможна передача дел в следственные органы. В ходе аудита проверяется соответствие процессов нормам и правилам. Определенным положениям по бухгалтерскому учету (ПБУ) и другими нормативными документами. По аудиторским документам, содержащим отрицательное мнение, принимаются решения об изменении процессов в учетном органе и движении первичных документов.

Этические нормы аудита запрещают высказывать своё мнение о должностных лицах, определять их виновность. Ревизор может высказать строго обоснованное мнение о должностных лицах.