Тема 13. Ревизия затрат на производство и себестоимости продукции, работ, услуг.

Цель проверки затрат на производство продукции (работ, услуг) - уста­новление обоснованности формирования и правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности.

Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки при проверке затрат на производство и выпуск готовой продукции

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ МФ РФ № 34н от 29 ию­ля 1998 г.).

2. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его при­менению (Приказ МФ РФ № 94н от 31 октября 2000 г.).

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (Приказ Минфина № 44н от 9 июня 2001 г.).

4. Методические указания по инвентаризации имущества и фи­нансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июля 1995 г.).

Источниками информации для проведения проверки затрат на производ­ство являются:

- карточки (ведомости) по заказам;

- разработочные таблицы (по распределению заработной платы, отчислений на социальные нужды, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, амортизации нематериальных активов);

- ведомости распределе­ния общепроизводственных, общехозяйственных расходов, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;

- листки-расшифровки, справ­ки-расчеты о распределении расходов будущих периодов;

- акты (ведомо­сти) инвентаризации незавершенного производства;

- ведомости сводного учета затрат на производство;

- учетные регистры (журналы-ордера, ведо­мости, машинограммы) по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 96, 97 и др.,

- Главная книга,

- Положение об учетной политике предприятия и др.

В процессе проверки затрат на производство решаются следующие задачи:

- оценка обоснованности применяемого варианта формирования ин­формации о расходах предприятия по обычным видам деятельности, метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распре­деления общепроизводственных и общехозяйственных расходов; подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- подтверждение достоверности оформления и отражения в учете пря­мых и накладных (косвенных) расходов;

- оценка качества инвентаризаций незавершенного производства; арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство.

Проверка производственных затрат является довольно трудоемким процессом, требующим от проверяющего знания помимо множе­ства нормативных и инструктивных материалов также и особенностей исчисления себестоимости продукции в отдельных отраслях и видах хо­зяйственной деятельности. Поэтому до начала документальной проверки выясняют обоснован­ность применяемого на практике варианта формирования информации о расходах предприятия по обычным видам деятельности, метода учета производственных затрат и варианта сводного учета затрат.

На предприятии в зависимости от отраслевой специфики, вида и мас­штабов деятельности могут применяться следующие методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции:

- попередельный метод, применяемый в производствах, в которых сырье последовательно проходит несколько отдельных самостоятельных фаз обработки - переделов (металлургия, текстильная промышленность и др.). Затраты на изготовление продукции учитываются по видам од­нородных изделий, статьям калькуляции и переделам;

- позаказный метод, применяемый в индивидуальных и мелкосерийных производствах с механической сборкой деталей, узлов и изделий в це­лом. Объектом учета и калькулирования является отдельный заказ, открываемый на определенное количество продукции. В аналитиче­ском учете производственные затраты группируются по заказу в раз­резе установленных статей калькуляции. При этом прямые затраты относятся непосредственно на заказ, а косвенные - включаются в его себестоимость путем распределения пропорционально принятой базе;

- нормативный метод учета затрат (в зарубежной практике - "стандарт-кост") базируется на технически обоснованных нормах расхода рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции. Периодически плановые нормы должны пересматриваться с учетом эффективности от внедрения организационно-технических мероприятий;

- "директ-костинг" - система учета, основанная на классификации за­трат на постоянные (периодические) и переменные (на изделие). Она предполагает учет затрат по их видам, местам возникновения и носи­телям.

На практике применяется один из двух вариантов учета: каль­куляционный и формирование усеченной себестоимости. В рамках калькуляционного варианта в течение отчетного периода по дебету счетов учета затрат на производство собираются затраты отчетного периода с подразделением на прямые (связанные с производством конкретного вида продукции) и накладные (связанные с обслужива­нием и управлением). Прямые затраты отражаются по дебету счета 20 "Основное производство", а накладные - по дебету счетов 25 "Обще­производственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". В конце отчетного периода накладные расходы распределяются между объектами калькулирования и списываются на счет 20 "Основное производство". При этом калькулируется полная фактическая себе­стоимость готовой продукции. При использовании второго варианта учет затрат в течение отчетного периода осуществляется аналогично. Но в конце отчетного периода распределяются между объектами калькуляции и списываются в дебет счета 20 "Основное производство" только общепроизводственные расходы, учтенные на счете 25 "Обще­производственные расходы". Периодические затраты, собираемые на счете 26 "Общехозяйственные расходы", списываются непосредствен­но на уменьшение выручки от реализации, то есть в дебет счета 90-2 "Себестоимость продаж".

Если в процессе проверки установлено, что в учетной политике обос­нован метод учета затрат, отвечающий требованиям технологического процесса, а фактически использование элементов этого метода не осуще­ствляется, проверяющие должны зафиксировать данное отклонение в рабочих документах и определить его влияние на формирование себестоимости продукции. Если описанный в учетной политике метод учета затрат не соответствует особенностям технологического процесса, то проверяющие мо­гут порекомендовать руководству предприятия ряд изменений, которые позволят организовать производственный учет в соответствии с требова­ниями нормативных документов.