7.2.Ревизия нематериальных активов.

В соответствии с общероссийским классификатором основных фондов ОК-013-94 нематериальные активы составляют нематериальные основные фонды.

В соответствии с ПБУ 14/2000 к нематериальным активам(НМА) могут быть отнесены:

• исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;

• исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных;

• исключительные права владельца не товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

• имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем и др.

Объект НМА должен использоваться более 12 месяцев в производственных целях либо для управленческих нужд и при этом не иметь материально-вещественной структуры. В то же время данный объект должен быть идентифицирован, т.е. Стоимость НА погашается полностью в течении срока их полезного использования или периода действия вещного права на них.

Амортизация может начисляться линейным способом, пропорционально объему продукции, способом уменьшаемого остатка. Срок полезного использования НМА определяется на основании:

• срока действия патента, свидетельства и т.п.;

• ожидаемого срока использования НМА, в течение которого организация может получить экономическую выгоду(доход);

• количества продукции или иного натурального показателя объема работы, ожидаемого к получению в результате использования НМА.

По тем НМА, срок полезного использования которых определить невозможно, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности предприятия).

Нематериальные активы, приобретенные за плату, оцениваются путем суммирования фактических расходов на их покупку; полученные безвозмездно – по рыночной стоимости на дату оприходования; произведенные на самом предприятии – по стоимости их изготовления; при внесении учредителями в качестве вклада в уставный капитал – по договоренности сторон.

Права и иные НМА могут приобретаться организацией только в результате заключения гражданских правовых договоров и регулируются патентным законом, законом о товарных знаках, знаках обслуживания, законом об авторском праве и др.

Приобретение НМА возможно на основании:

• авторского договора об использовании произведения;

• лицензионного договора;

• договора о передаче НОУ-ХАУ;

• учредительного договора.

В учетной политике организации должны быть отражены:

• способы оценки НМА, приобретенных не за денежные средства;

• сроки полезного использования НМА;

• способы начисления амортизации по группам НМА;

• способы отражения в бухгалтерском учете амортизации, начисленной по НМА.

Первоначальные расходы по приобретению НМА учитываются на счете 08 “вложения во внеоборотные активы”. Там же отражаются и все расходы, связанные с доведением НМА до использования. После этого активы списывают в дебет счет 04 “Нематериальные активы”. В бухгалтерском учете организации делается следующая проводка:

Д04 – К08, субсчет “Приобретение НМА” – введен в эксплуатацию объект НА.

Постановка на учет НМА оформляется актом приемки-передачи по форме №ОС-4. На основании акта составляется инвентарная карточка учета НА по форме №НМА-1.

Синтетический учет нематериальных активов при журнально-ордерной форме ведется в журналах-ордерах №10 и №13 и в ведомости учета нематериальных активов №17.

Ревизия операций с нематериальными активами. Поскольку количество операций с НМА в организации, как правило, незначительно, проверка правильности отнесения объектов к НМА производится сплошным способом.

Следует изучить договор, по которому приобретен объект. Ревизор проверяет также документальное оформление принятия объекта НМА к учету: составление акта приемки – передачи (приемки) и карточки учета НМА. Проверяется правильность заполнения обязательных реквизитов, указание срока полезного использования, дата приема к учету (ввода в эксплуатацию, описания объекта, отражения первичных документов в регистрах бухгалтерского учета).

После проверки юридического оформления договоров и первичных документов ревизор оценивает первоначальную стоимость НМА. Оценка НМА исходит из стоимости по соответствующему договору и включения затрат по доведению их до состояния, пригодного к использованию: по фактическим затратам в случае изготовления; по рыночной стоимости и затратам на доведение их до состояния пригодного использования в случае дарения; по договоренности учредителей в случае вклада в уставной капитал. Ревизор проверяет, была ли проведена оценка НМА, полученного в качестве вклада в уставной капитал, независимыми экспертами, не включены ли в стоимость НМА общехозяйственные расходы, непосредственно не связанные с приобретением (созданием) и т.п.

Одновременно проводится инвентаризационной описи (форма №ИНВ-1), регистров синтетического учета по счету 04 “Нематериальные активы”, Главной книги.

Ревизор должен убедиться, что НМА используются в производственной деятельности, приносят доход и не принадлежат к той категории НМА, по которой не производится погашение стоимости в соответствии с действующим законодательством.

Амортизационные отчисления по НМА зависят от предполагаемого периода их полезного использования. Для проведения проверки используются карточки формы №НМА-1 и первичные документы, послужившие основанием для принятия к учету объекта НМА. Проверяется, не производится ли начисление амортизации законсервированных НМА.