99

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ АЭРОКОСМИЧЕСКОГО ПРИБОРОСТРОЕНИЯ

А.В.Самойлов, Н.Г.Лашкова, И.В.Иванова

КОНТРОЛЬ И РЕВИЗИЯ

Конспект лекций

Санкт-Петербург

2009

Составители: А.В.Самойлов, Н.Г.Лашкова, И.В.Иванова

Рецензент: канд. эконом. наук, доц. О.И. Золотухин

В сжатой форме представлен курс "Контроль и ревизия", составленный в соответствии с учебной программой и Государственным образовательным стандартом. Излагается общая методика контрольно-ревизионной работы в организациях, описаны направления контроля и ревизии, приведено обоснование методов, применяемых при проверке. Рассматриваются цели, задачи контроля и ревизии, виды ревизионного контроля, порядок планирования, документального оформления результатов проведенных проверок.

Предназначен для студентов по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», как помощь при сдаче экзамена по предмету "Контроль и ревизия".

Введение……………………………………….…………………………...…….…..4

А.В.Самойлов, Н.Г.Лашкова, И.В.Иванова 1

Санкт-Петербург 1

2009 1

Составители: А.В.Самойлов, Н.Г.Лашкова, И.В.Иванова 2

Рецензент: канд. эконом. наук, доц. О.И. Золотухин 2

Введение 5

Тема 1. Сущность, виды, цели и задачи финансового контроля 7

1.1 Общегосударственный финансовый контроль 9

1.2 Независимый финансовый контроль 13

1.3 Внутрихозяйственный финансовый контроль 14

Тема 2. Содержание ревизии и организация контрольно-ревизионной работы 15

2.1. Отличие ревизии от аудита. 15

2.2 Ревизия как норма экономического контроля 17

2.3. Правила проведения ревизии. 18

2.4 Виды ревизии 19

2.5. Права и обязанности ревизора 22

Тема 3 Подготовка ревизии 26

3.1. Планирование ревизии. 26

3.2. Предварительная подготовка ревизии. 27

Тема 4. Методы документального контроля. 28

4.1. Основные методы контроля 28

4.2. Другие методы фактического контроля. 35

Тема 5. Ревизия управления организацией. 37

5.1 Уровни управления организацией. 37

5.2. Организационные документы организации. 40

Тема 6. Ревизия договорной дисциплины. 42

Тема 7. Ревизия основных средств и нематериальных активов 44

7.2.Ревизия нематериальных активов. 51

Тема 8. Ревизия товарно-материальных ценностей (ТМЦ). 54

8.1. Поступление материалов 54

8.2. Списание материалов в производство 57

8.3. Выбытие материалов на сторону 59

8.4. Ревизия инструментов 64

Тема 9. Ревизия готовой продукции 64

Тема 10. Ревизия денежных средств 69

10.1. Центральная касса 69

10.2. Ревизия отражения кассовых операций в учете 71

Тема 11. Ревизия дебиторской и кредиторской задолженности. 74

Тема 12. Ревизия расчетов с подотчетными лицами. 78

Тема 14. Оформление итогов ревизии. 87

14.1 Распорядительные документы на проведение инвентаризации. 87

14.2 Первичные документы, составляемые по итогам инвентаризации отдельных видов имущества. 88

14.3 Первичные документы, составляемые по итогам инвентаризации расчетов. 92

14.4 Документальное оформление окончательных итогов ревизии. 93

14.5 Итоги ревизии и материальная ответственность работников организации. 94

Литература 99

Введение

Бухгалтерский учет служит основным источником информационного обеспечения для выполнения разных функций управления, в том числе и контроля. Одновременно в процессе учета осуществляется контроль за рациональным использованием материальных, трудовых к финансовых ресурсов, сохранностью собственности. Контрольные функции выполняются бухгалтерским учетом через все элементы его метода: документацию и инвентаризацию, оценку и калькуляцию, систему счетов и двойной записи, балансовое обобщение и отчетность. Но при всей важности бухгалтерского контроля - предварительного, текущего и последующего - теоретическое обоснование и разработка всей совокупности вопросов методологии и организации финансового контроля и ревизии остаются вне бухгалтерского учета.

Бесспорно, финансовый контроль имеет общие во многом цели и задачи с бухгалтерским учетом, поскольку у них единый объект - финансово-хозяйственная деятельность предприятий и объединений. Отличие состоит в целевой направленности каждой из этих отраслей экономических знаний. Главное направление финансового контроля и ревизии - изучение хозяйственных процессов и операций с позиций законности, достоверности, хозяйственной целесообразности, обеспечения сохранности собственности, эффективности использования финансовых средств.

Дисциплина «Контроль и ревизия» входит в основную общеобразовательную программу подготовки студентов по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Курс рассчитан на слушателей, обладающих знаниями в области бухгалтерского учета, права, налогообложения юридических и физических лиц, экономического анализа, экономики предприятий (организаций).

Цель пособия заключается в формировании у будущих специалистов теоретических знаний о сущности, содержании, системе организации контрольно-ревизионной деятельности и практических навыков по организации и проведению проверок и ревизий в процессе осуществления финансово-экономического контроля.

Структура учебного пособия включает введение, 14 глав, заключение и список рекомендуемой литературы.

Пособие поможет будущим специалистам повысить квалификацию в области финансового контроля, понять его взаимосвязь с системой внутрихозяйственного контроля и тем самым способствует использованию профессиональных знаний при принятии управленческих решений по улучшению использования экономического потенциала хозяйствующих субъектов.

Тема 1. Сущность, виды, цели и задачи финансового контроля

Имея широкую хозяйственную самостоятельность, решая вопрос об источниках привлечения финансовых ресурсов и распределении получаемого дохода, хозяйствующие субъекты несут ответственность за законность свое деятельности и достоверное отражение своих финансовых результатов в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Государство гарантирует сохранность собственных граждан и исполнение обязательств, которые принимают собственники в отношении наёмных работников, и хозяйствующие субъекты в отношениях с государством и друг другом.

Контроль может носить правовой, административный характер; большое значение имеет технический, экономический контроль; хозяйствующие субъекты организуют экономический и общехозяйственный контроль. Особое место занимает финансовый контроль.

Существуют различные виды контроля, каждый из которых характеризуется такими элементами как:

• субъект контроля;

• субъект, принимающий решение по результатам контроля;

• объект контроля;

• предмет контроля;

• цель контроля;

• задачи контроля;

• принципы контроля;

• методы контроля;

• техника и технология контроля;

• процесс контроля.

Экономический контроль изучает факты потерь и нерационального использования ресурсов, незаконного расходования средств и условий, способствующих этим явлениям

Хозяйственный контроль есть система наблюдения и проверки хозяйственной деятельности, необходимая для решения поставленных задач и устранения негативных условий, препятствующих достижению целей.

Административный контроль состоит в обеспечении проведения операций в строгом соответствии с закрепленными в законодательных и нормативных актах правилами, только уполномоченным на то лицам, в соответствии с определенным руководством полномочиями и процедурами принятия решений по проведению операций

Технический (технологический, процедурный) контроль обеспечивает соблюдение технологии производства продукции, работ и услуг, внутри производственных операций, нормативов, лимитов и др.

Все указанные предметы контроля – отдельные аспекты деятельности субъекта хозяйствования. В том случае, если характеризующая их информация поддаётся денежной оценке, она является предметом финансового контроля. Под финансовым контролем понимается наблюдение, определение или выявление фактически полученных результатов деятельности.

Финансовый контроль – это проверка специально уполномоченными органами соблюдения участниками финансовых, денежных, кредитных, валютных операций требований законодательства. Норм и правил, установленных государством и собственниками.

Существуют выработанные мировой практикой общие принципы финансового контроля: законность, объективность, независимость, гласность.

Они нашли отражение во многих основополагающих и методологических документах финансового контроля, начиная с Лимской декларации руководящих принципов контроля, принятой в 1980 г. Х конгрессом Международной организации высших контрольных органов (ИНТОСАИ).

Всеобщность, обязательность, практичность и эффективность указанных принципов определяются их природой.

Из базовых принципов финансового контроля вытекают и другие, носящие более прикладной характер, в том числе:

• результативность;

• четкость и логичность предъявляемых контролёрами требований;

• неподкупность субъектов контроля;

• обоснованность и доказательность информации, приведённой в актах проверок и ревизий;

• превентивность (предупреждение вероятных финансовых нарушений);

• презумпция невиновности (до суда) подозреваемых в финансовом преступлении лиц;

• согласованность действий различных контролирующих органов и др.

Общепринятая классификация финансового контроля представлена на рисунке 1.