31. Принуждение в налоговом праве: виды мер и основания их применения.

Производство по исполнению и обеспечению исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов предусматривает целый ряд мер налогово-процессуального принуждения, к числу которых относятся:

• определение налоговым органом суммы налогов, подлежащих уплате расчетным путем на основании оценки имеющихся у него данных о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках (пп. 7 п. 1 ст. 31, п. 3 ст. 90 НК РФ);

• доначисление налога и пени исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги (п. 3 ст. 40 НК РФ);

• доначисление налога и пени на основе изменения юридической квалификации сделки, заключенной налогоплательщиком с третьими лицами (пп. 1 п. 1 ст. 45 НК РФ);

• доначисление налога и пени на основе изменения юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика (пп. 2 п. 1 ст. 45 НК РФ);

• возложение судом обязанности по солидарному исполнению обязанностей по уплате налогов реорганизованного лица (п. 7, 8 ст. 50 НК РФ);

• досрочное прекращение действия отсрочки, рассрочки по уплате налога и сбора (п. 3 ст. 68 НК РФ);

• досрочное прекращение действия договора о налоговом кредите, договора об инвестиционном налоговом кредите (п. 7 ст. 68 НК РФ);

• возложение судом солидарной ответственности на поручителя и налогоплательщика в случае неисполнения последним налоговой обязанности, обеспеченной поручительством (п. 3 ст. 74 НК РФ);

• приостановление операций по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в банках (пп. 5 п. 1 ст. 31, ст. 76 НК РФ);

• наложение ареста на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов (пп. 5 п. 1 ст. 31, ст. 77 НК РФ);

• направление по решению налогового органа суммы излишне уплаченного налога на исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов, на уплату пеней, погашение недоимки (п. 5 ст. 78 НК РФ);

• направление по решению налогового органа суммы излишне взысканного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням (п. 1 ст. 79 НК РФ);

• принудительное взыскание недоимки по налогам и сборам (пп. 9 п. 1 ст. 31, ст. ст. 46-48 НК РФ);

• принудительное взыскание пени (пп. 9 п. 1 ст. 31, п. 9 ст. 46, п. 7 ст. 47, п. 11 ст. 48, ст. 75 НК РФ);

• приостановление действия свидетельства о регистрации лица, осуществляющего операции с нефтепродуктами (п. 5 ст. 179.1 НК РФ).

В рамках налогово-контрольного производства применяются следующие меры принудительного характера:

• допрос свидетеля (пп. 13 п. 1 ст. 31, ст. 90 НК РФ);

• осмотр (обследование) используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий (пп. б п. 1 ст. 31, п. 4 ст. 92 НК РФ);

• инвентаризация (пп. 6 п. 1 ст. 31НК РФ);

• истребование документов (ст. 93 НК РФ);

• выемка документов и предметов (пп. 3 п. 1 ст. 31, ст. 94 НК РФ);

• предъявление требования налогоплательщику, налоговому агенту, их представителям об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах (пп. В п. 1 ст. 31 НК РФ);

• создание налогового поста у налогоплательщика (пп. 15 п. 1 ст. 31, 1971 НК РФ).

Возможно, отдельные из приведенных выше юридических конструкций в большей степени относятся на счет других налогово-правовых институтов и категорий, однако они также вполне соответствуют и выработанному нами определению мер налогово-процессуального принуждения.