Тернопільський національний економічний університет

Факультет фінансів

Кафедра податків та фіскальної політики

Опорний конспект лекцій з дисципліни

«Фіскальне адміністрування»

Тема. Теоретико-організаційні засади фіскального адміністрування

План

1. Зміст фіскального адміністрування, його функції, принципи та класифікація

2. Нормативно-правове забезпечення фіскального адміністрування

3. Податкове адміністрування як визначальна складова фіскального адміністрування. Ефективність податкового адміністрування

4. Інформаційно-аналітичне забезпечення фіскального адміністрування

5. Державні реєстри

6. Контролюючі органи: організаційна структура та функції.

7. Співробітництво ДФС з міжнародними організаціями

8. Міжнародні стандарти розкриття та обміну інформацією в цілях оподаткування

9. Конфлікт інтересів платників податків і фіскальних органів та порядок його вирішення (сам.)

1. Зміст фіскального адміністрування, його функції, принципи та класифікація

Найчастіше термін «фіскальне адміністрування» у фаховій літературі розглядається у трьох аспектах:

• сукупність юридичних норм, які визначають порядок справляння податків та правила оподаткування;

• як система державних органів, які забезпечують наповнення державної скарбниці;

• як система заходів, що вживаються адміністраторами доходів для забезпечення їх мобілізації до централізованих державних грошових фондів.

На думку українського вченого В. Андрущенка, адміністрування – це процес управління людьми і подіями у сфері оподаткування через ієрархічно структуровані рішення представницьких політичних органів та дії виконавчо-владних. В. Андрущенко визначає фіскальне адміністрування як науку та мистецтво.

Функції фіскального адміністрування:

• законодавча;

• сервісна;

• функція планування;

• функція мобілізації доходів; ;

• функція контролю;

• функція примусу.

Рис. 1. Технологічні стадії фіскального адміністрування

Фіскальне адміністрування базується на ряді принципів, серед яких виділяють загальні та спеціальні. Загальні принципи фіскального адміністрування відомі, як класичні принципи оподаткування, сформульовані шотландським економістом А. Смітом. Серед них: загальність, справедливість, визначеність і зручність.

На основі спеціальних принципів адмініструються окремі платежі до бюджету. Для прикладу, з огляду на принцип резиденства визначається порядок оподаткування доходів фізичних осіб, із врахуванням країни походження будується механізм оподаткування митом.

Класифікація фіскального адміністрування

Фіскальне адміністрування можна класифікувати за рядом ознак.

За методами реалізації

За масштабами регулювання

За рівнем здійснення

Партнерське

Національне

Державне

Примусове

Міжнародне

Регіональне

Територіальне

Рис. 2. Класифікаційні ознаки фіскального адміністрування

2. Нормативно-правове забезпечення фіскального адміністрування

• Конституція України (1996)

• Податковий кодекс України (2010/2011)

• Митний кодекс України (2012)

• Кримінальний кодекс України (2011)

• Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (2010)

• Закон України «Про Митний тариф України» (2013)

• Постанова КМУ «Про ДФС України» (від 21.05.2014) № 236

• Інші нормативно-правові акти

3. Податкове адміністрування як визначальна складова фіскального адміністрування. Ефективність податкового адміністрування

Згідно ПКУ адміністрування податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (ЄСВ) та інших платежів відповідно до законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи  це сукупність рішень та процедур контролюючих органів і дій їх посадових осіб, що визначають інституційну структуру податкових та митних відносин, організовують ідентифікацію, облік платників податків і платників єдиного внеску та об’єктів оподаткування, забезпечують сервісне обслуговування платників податків, організацію та контроль за сплатою податків, зборів, платежів відповідно до порядку, встановленого законом.

Цілі підвищення ефективності податкового адміністрування:

• підвищення якості та доступності державних послуг у сфері оподаткування;

• модернізація ДФС;

• зниження трансакційних витрат для бізнесу на виконання вимог податкового законодавства;

• створення максимально зручних умов для сплати податків;

• стимулювання розвитку конкурентного середовища;

• розширення податкової бази.

4. Для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючого органу використовується інформація, що надійшла:

• від платників податків та податкових агентів;

• від органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування та Національного банку України;

• від банків, інших фінансових установ - інформація про наявність та рух коштів на \рахунках платника податків;

• від органів влади інших держав, міжнародних організацій або нерезидентів;

• за результатами податкового контролю;

• інша інформація.